Применение ИНВ при наличии обособленных подразделений

Компании имеют право уменьшить суммы налога на прибыль, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов регионов на инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Налогового кодекса.

Регионам предоставлена возможность разрешить уменьшать на установленный статьей 286.1 Налогового кодекса ИНВ суммы налога на прибыль или авансовые платежи по налогу, зачисляемые в региональные бюджеты, исчисляемые организациями по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса:

• по месту нахождения организации;
• а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Размер ИНВ текущего налогового (отчетного) периода составляет:

• не более 90 % суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса;
• либо не более 90 % суммы расходов, влияющих на изменение первоначальной стоимости основного средства в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, указанных в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса (за исключением частичной ликвидации основного средства).

При этом право на применение ИНВ в отношении указанных расходов налогоплательщика применительно к объектам основных средств, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории соответствующего региона, устанавливается законом этого региона (пп. 1 п. 6 ст. 286.1 Налогового кодекса).

ИНВ в виде вышеперечисленных расходов применяется к объектам основных средств, относящимся к 3 - 10 амортизационным группам (за исключением относящихся к 8 - 10 амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств, если иное не предусмотрено решением субъекта Российской Федерации), по месту нахождения организации или по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты.

Следовательно, если налогоплательщик, распределяющий прибыль по каждому обособленному подразделению, приобрел объекты основных средств, эксплуатация которых осуществляется по месту нахождения одного из обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта РФ, в котором разрешено применять ИНВ, то этот вычет применяется только к сумме налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет этого региона по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения компании.

При этом налогоплательщик, у которого есть несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, вправе не производить распределение прибыли по каждому из этих подразделений (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации.

При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает ответственное обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого региона.

В таком случае Минфин отмечает, что сумма налога на прибыль, уплачиваемая в бюджет региона через ответственное обособленное подразделение налогоплательщика, может быть уменьшена на ИНВ текущего отчетного (налогового) периода в отношении указанных объектов основных средств.

Для этого должны выполняться условия:

• налогоплательщик принял решение использовать право на применение ИНВ. Право на применение ИНВ отражается в учетной политике компании;
• налогоплательщик приобрел объекты основных средств, эксплуатация которых осуществляется по месту нахождения одного из обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта РФ;
• на территории этого субъекта РФ разрешено налогоплательщикам применять ИНВ в отношении таких объектов основных средств.

Такой вывод следует из письма Минфина от 06.10.2025 г. № 03-03-06/1/96457.