Как субъектам МСП вести упрощенный бухучет

Упрощенные способы ведения бухучета — предоставленные некоторым категориям организаций упрощенные, в сравнении с обычным, способы ведения бухгалтерского учета и отчетности. Порядок ведения бухучета по упрощенной системе и представления упрощенной бухотчетности разъяснил Минфин в информации от 25.03.2024 г. № ПЗ-3/2024.

Кто вправе применять упрощенные способы ведения бухучета

Упрощенные способы ведения бухучета, включая представление упрощенной отчетности, вправе применять:

• субъекты МСП;
• НКО;
• организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 г. №  244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».

Выбор отдельных упрощенных способов может осуществляться, как правило, исходя из условий хозяйствования, величины организации и других соответствующих факторов.

Упрощенный способ ведения бухучета должен осуществляться исходя из следующих принципов:

• организации должна исходить из требования рациональности – то есть ее учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухучета, исходя из условий хозяйствования и величины организации;
• если в отдельных ФСБУ отсутствуют способы бухучета по конкретному вопросу, то организация, применяющая упрощенные способы, вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности.

Организация, применяющая упрощенные способы, может не создавать инвентаризационную комиссию для обязательного проведения инвентаризации (когда работниками организации являются только руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) либо только руководитель).

Руководитель организации, применяющей упрощенные способы, может принять ведение бухгалтерского учета лично на себя.

Индивидуальный предприниматель, а также лицо, занимающееся частной практикой, могут ограничиться ведением в соответствии с законодательством о налогах и сборах учета доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (без ведения бухгалтерского учета).

Какие счета можно использовать при упрощении бухучета

Для ведения бухгалтерского учета организация, применяющая упрощенные способы, может сократить количество синтетических счетов в принимаемом ей рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 г. №  94н.

Для ведения бухучета в упрощенном порядке компания может использовать следующие счета:

• для учета производственных запасов счет 10 «Материалы» – вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 «Основное производство» – (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44 «Расходы на продажу»;
• для учета готовой продукции и товаров счет 41 «Товары» – вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»;
• для учета денежных средств в банках счет 51 «Расчетные счета» – вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»;
• для учета дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
• для учета капитала счет 80 «Уставный капитал» – вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»;
• для учета финансовых результатов счет 99 «Прибыли и убытки» – вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Как применять упрощенную систему регистров

Для систематизации и накопления информации организация, применяющая упрощенные способы, может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета.

Субъекты МСП в зависимости от характера и объема учетных операций могут вести бухгалтерский учет:

1. без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма).

Форма бухгалтерского учета без использования регистров предполагает регистрацию всех хозопераций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Данная форма учета рекомендована МСП, количество хозопераций у которых является незначительным. К примеру, не более 30-ти в месяц. Либо если МСП не осуществляют производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов;

2. либо с использованием таких регистров.

Форма бухучета с использованием регистров предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована МСП, осуществляющим производство продукции (работ, услуг).

Порядок учета запасов при применении упрощенных способов ведения бухучета

Учет запасов при применении упрощенных способов ведения бухучета осуществляется с учетом следующих особенностей:

1. приобретенные запасы принимаются к учету по цене поставщика, без учета всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления;

• фактическая себестоимость запасов признается:
• при приобретении за плату на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, – в сумме номинальной величины денежных средств, подлежащих уплате в будущем;
• при приобретении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, – в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг;

2. стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности может признаваться в полной сумме по мере их приобретения (осуществления) – для микропредприятий;

3. расходы на приобретение запасов, предназначенных для управленческих нужд, можно признавать в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления);

4. резерв под обесценение запасов можно не создавать.

Порядок учета капвложений при применении упрощенных способов ведения бухучета

Учет капитальных вложений при применении упрощенных способов ведения бухучета осуществляется с учетом следующих особенностей:

1. определять фактические затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений, можно по цене поставщика (подрядчика) (без учета всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления);

2. признавать фактические затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений можно в следующем порядке:

• при осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, – в сумме номинальной величины денежных средств, подлежащих уплате в будущем;
• при осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, – в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг;

3.  можно отказаться от ведения бухгалтерского учета капитальных вложений в нематериальные активы и признавать затраты на приобретение, создание, улучшение НМА расходами периода, в котором они понесены;

4. можно отказаться от проверки капитальных вложений на обесценение, т.е. оценивать капитальные вложения по балансовой стоимости на отчетную дату.

Порядок учета основных при применении упрощенных способов ведения бухучета

Учет основных средств при применении упрощенных способов ведения бухучета осуществляется с учетом следующих особенностей:

1. можно установить лимит стоимости единицы активов, соответствующих условиям признания основных средств, при не превышении которого затраты на приобретение, создание единицы таких активов признаются расходами периода, в котором завершены капитальные вложения в них. При этом нужно обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением этих активов;

2. разрешается не изменять первоначальную стоимость основного средства в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды, величина которого учтена в первоначальной стоимости основного средства;

3. разрешается не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета;

4. можно отказаться от проверки основных средств на обесценение, т.е. оценивать основные средства по балансовой стоимости на отчетную дату.

Порядок учета НМА при применении упрощенных способов ведения бухучета

При учете НМА с применением упрощенных способов ведения бухучета организация может:

1. установить лимит стоимости единицы активов, соответствующих условиям признания НМА, при не превышении которого затраты на приобретение, создание единицы таких активов признаются расходами периода, в котором завершены соответствующие капитальные вложения в них. Организация должна обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением этих активов;

2. не проводить переоценку НМА для целей бухгалтерского учета;

3. отказаться от проверки НМА на обесценение, т.е. оценивать нематериальные активы по балансовой стоимости на отчетную дату.

Порядок учета аренды при применении упрощенных способов ведения бухучета

Организация – арендатор при применении упрощенных способов ведения бухучета вправе:

1. не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и обязательство по аренде при выполнении следующих условий:

• договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
• предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду;

2. определять фактическую стоимость права пользования активом в сумме первоначальной оценки обязательства по аренде и величины арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до такой даты;

3. первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки.

Организация – арендодатель может классифицировать все объекты учета аренды как операционную аренду, за исключением случаев, когда:

• условиями договора аренды предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору;
• арендатор имеет право на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату реализации этого права.

Помимо этого, организация, применяющая упрощенные способы, может признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, а все расходы по займам - прочими расходами.