Минфин утвердит новый ФСБУ о зависимых организациях

Минфин сообщил о завершении публичного обсуждения проекта нового ФСБУ «Участие в зависимых организациях и совместная деятельность». Принятие документа потребует признания утратившим силу ПБУ «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденного приказом Минфина от 24.11.2003 г. № 105н.

Организация будет считаться зависимой, если инвестор имеет значительное влияние на ее деятельность. Значительное влияние выражается полномочиями инвестора участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике организации, но не контролировать (в том числе совместно с другими лицами) эту политику. О наличии таких полномочий может свидетельствовать в частности:

• представительство в совете директоров или аналогичном органе управления;
• участие в процессе выработки политики, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении прибыли;
• наличие существенных операций между инвестором и объектом инвестиций;
• обмен руководящим персоналом между инвестором и объектом инвестиций;
• предоставление важной технической информации инвестором объекту инвестиций или наоборот.

При отсутствии доказательств обратного прямое или косвенное владение 20 или более процентами прав голоса в отношении объекта инвестиций свидетельствует о наличии значительного влияния, равно как владение меньшей долей свидетельствует об отсутствии значительного влияния. Наличие крупного или контрольного пакета акций (долей), принадлежащего другому инвестору, не исключает наличие у инвестора значительного влияния.

В новом ФСБУ понятием «инвестор» обозначается экономический субъект, участвующий в другой организации или совместной деятельности, а понятием «объект инвестиций» – эта организация или совместная деятельность.

Экономический субъект будет учитывать свое участие в зависимой организации или в совместной организации долевым методом, если иное не установлено ФСБУ. Долевой метод учета применяется с момента, когда экономический субъект получает значительное влияние на зависимую организацию или совместный контроль над совместной организацией.

Долевой метод разрешат не применять, если:

1. экономический субъект вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

2. экономический субъект соответствует одновременно всем следующим условиям:

• является дочерним хозяйственным обществом при том, что все его миноритарные (т.е. не являющиеся основным хозяйственным товариществом или обществом) акционеры (участники) проинформированы об указанном неприменении;
• ценные бумаги общества не являются предметом организованных торгов;
• общество не представляло и не находится в процессе представления своей отчетности в регулирующий орган в целях допущения своих ценных бумаг к организованным торгам;
• основное хозяйственное товарищество или общество (промежуточное или конечное) раскрывает консолидированную финансовую отчетность, составленную в соответствии с МСФО, в которой дочерние хозяйственные общества консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
• экономический субъект специализируется на венчурных инвестициях или является взаимным фондом, паевым фондом или аналогичной организацией, включая страховые фонды инвестиционного типа, либо инвестиция осуществляется через такую организацию.

Инвестиции в зависимые и совместные организации, учитываемые по долевому методу, будут отражаться в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы.

Экономический субъект должен будет раскрывать:

• характер своего участия в зависимой организации или совместной деятельности;
• наличие (отсутствие) значительного влияния на другую организацию, в том числе вывода о наличии значительного влияния, когда экономический субъект владеет менее 20 % прав голоса, равно как вывода об отсутствии значительного влияния, когда экономический субъект владеет более 20 % прав голоса;
• наличие (отсутствие) совместного контроля и классификации совместной деятельности, в том числе оснований для классификации совместной деятельности, организованной путем образования юридического лица, как совместных операций;
• изменение в течение отчетного периода вывода о наличии (отсутствии) совместного контроля или значительного влияния в результате изменений фактов и обстоятельств.

В случае, когда раскрытие информации в отчетности в объеме, предусмотренном новым ФСБУ, приведет или может привести к потерям экономического характера и (или) урону деловой репутации экономического субъекта, его контрагентов, или связанных с экономическим субъектом сторон, экономический субъект может раскрывать информацию в бухгалтерской (финансовой) отчетности в ограниченном объеме, не раскрывая те сведения, которые обусловливают указанные потери или урон.