Новый ФСБУ по учету расходов с 2027 года

Минфин продолжает реформу российских стандартов бухгалтерского учета. Очередным шагом стало утверждение нового ФСБУ 10/2026 «Расходы» (приказ Минфина от 24.04.2026 г. № 53н). С 1 января 2027 года он заменит действующее ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Особенности нового ФСБУ по учету расходов

Главная цель ФСБУ 10/2026 — отказаться от формального подхода к отражению расходов и перейти к их признанию исходя из экономического содержания хозяйственных операций.

Поэтому в стандарте существенно переработано само определение расходов.

Если ПБУ 10/99 во многом описывало отдельные виды затрат и порядок их отражения, то новый стандарт исходит из общего принципа: расход возникает тогда, когда происходит уменьшение экономических выгод организации вследствие уменьшения активов или увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (за исключением операций с собственниками).

Именно эта концепция используется сегодня международными стандартами финансовой отчетности.

Практически это означает, что бухгалтеру придется в первую очередь анализировать экономическую сущность операции, а уже затем определять порядок ее отражения.

Классификация расходов по новому ФСБУ

Одним из наиболее заметных изменений стало изменение классификации расходов.

ПБУ 10/99 оперировало привычными категориями:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

В новом ФСБУ термин «прочие расходы» вообще не используется.

Теперь расходы подразделяются на включаемые и невключаемые в чистую прибыль (убыток).

Расходы, включаемые в чистую прибыль (убыток), подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.

ФСБУ 10/2026 введен общий принцип определения расходов по обычным видам деятельности. Такими расходами признаются расходы, понесенные организацией в целях получения выручки. Ранее такой принцип не формулировался, однако предусматривалось требование соответствия доходов и расходов, т.е. расходы подлежали признанию в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями.

Исходя из этого общего принципа, когда выручка получена от деятельности:

• по производству и продаже продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, понесенные организацией в связи с данной деятельностью. Ранее - расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг;
• по предоставлению за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, понесенные организацией в связи с данной деятельностью. Ранее - расходы, осуществление которых связано с деятельностью по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• по осуществлению финансовых вложений, включая участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, понесенные организацией в связи с данной деятельностью. Ранее - расходы, осуществление которых связано с деятельностью по участию в уставных капиталах других организаций;
• по договорам аренды, расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, понесенные организацией в связи с данной деятельностью. Ранее - расходы, осуществление которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды.

Вышеуказанные расходы, не связанные с получением выручки от соответствующего вида деятельности, не признаются расходами по обычным видам деятельности и рассматриваются в качестве расходов, отличных от расходов по обычным видам деятельности (информационное сообщение Минфина от 06.07.2026 № ИС-учет-66 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии»).

Расходами, отличными от расходов по обычным видам деятельности, являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации;
• расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений, включая участие в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с предоставлением во временное пользование имущества по договору аренды;
• расходы, связанные с куплей-продажей иностранной валюты;
• неустойки за нарушение условий договоров;
• расходы, связанные с возмещением убытков, причиненных экономическим субъектом;
• суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, иных долгов, нереальных для взыскания;
• расходы, связанные с осуществлением благотворительной, добровольческой (волонтерской), культурной, меценатской и просветительской деятельности, развлекательных, физкультурных и спортивных мероприятий;
• расходы, связанные с последствиями пожара, стихийного бедствия, а также иного бедствия, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• иные расходы, отличные от вышеуказанных.

Учет расходов, отличных от расходов по обычным видам деятельности, ведется всеми организациями в соответствии с ФСБУ 10/2026 независимо от того, в каком порядке организация ведет учет расходов по обычным видам деятельности.

При этом Минфин изменил подход к правилам оценки и признания расходов, отличных от расходов по обычным видам деятельности. Ведомство отказалось от принципа «один стандарт регулирует все». Это отличает новый ФСБУ от ПБУ 10/99, которое фактически пыталось описать практически все вопросы, связанные с учетом расходов.

В новом ФСБУ для каждого вида расходов определяется «профильный» стандарт, который регулирует порядок их оценки и признания. Сам ФСБУ 10/2026 лишь задает общие принципы и указывает, к какому стандарту необходимо обращаться.

К примеру:

• финансовые вложения регулируются ПБУ 19/02;
• аренда — ФСБУ 25/2018;
• операции с иностранной валютой — ПБУ 3/2006;
• запасы — ФСБУ 5/2019;
• основные средства — ФСБУ 6/2020;
• капитальные вложения — ФСБУ 26/2020.

Фактически ФСБУ 10/2026 становится «центром маршрутизации» норм, а не единственным источником правил учета расходов.

Новый подход к оценке расходов

Одним из ключевых отличий ФСБУ 10/2026 стало появление самостоятельного раздела, посвященного оценке расходов. В ПБУ 10/99 подобные вопросы практически не регулировались. Предполагалось, что расходы отражаются в сумме, определенной договором или первичными документами.

Новый стандарт существенно усложняет этот подход.

Теперь расходы должны оцениваться исходя не только из номинальной суммы обязательства, но и с учетом экономических условий сделки. Это означает, что бухгалтеру придется анализировать:

• предусмотрены ли договором скидки;
• производится ли расчет денежными средствами либо в неденежной форме;
• предоставлена ли покупателю длительная отсрочка платежа;
• содержит ли договор элементы финансирования.

Таким образом, одинаковая по юридической форме сделка может по-разному отражаться в бухгалтерском учете в зависимости от ее экономического содержания.

Дисконтирование обязательств по ФСБУ о расходах

Другой новеллой ФСБУ стало введение правил дисконтирования кредиторской задолженности (п. 21 – 23 ФСБУ 10/2026).

Ранее в большинстве случаев стоимость приобретаемых товаров, работ или услуг отражалась в размере суммы, указанной в договоре. Если поставщик предоставлял длительную отсрочку платежа, это практически не влияло на первоначальную оценку расходов.

Теперь, если договор предусматривает существенную отсрочку или рассрочку оплаты и такая отсрочка фактически содержит элемент финансирования, расход признается не по номинальной сумме будущего платежа, а по его приведенной стоимости.

Пункт 21 ФСБУ вводит правило о том, что при осуществлении расходов по обычным видам деятельности на условиях отсрочки (рассрочки) платежа величина расходов определяется как сумма денежных средств, которая была бы уплачена при отсутствии такой отсрочки (рассрочки).

Бухгалтер должен будет определить, сколько приобретенный актив или услуга стоили бы при немедленной оплате.

Разница между этой суммой и номинальной стоимостью обязательства рассматривается уже не как стоимость самого приобретения, а как финансовые расходы организации.

Механизм учета можно представить в виде нескольких этапов:

1. первый этап — первоначальное признание расходов.

Организация определяет приведенную стоимость будущих платежей. Именно эта сумма признается:

• в составе расходов (или стоимости соответствующего актива);
• в составе кредиторской задолженности.

Иными словами, первоначально задолженность отражается не в размере суммы, которую предстоит перечислить поставщику, а в ее приведенной стоимости;

2. второй этап — последующий учет задолженности. По мере течения времени кредиторская задолженность увеличивается до своей номинальной величины. Разница между первоначальной приведенной стоимостью и суммой, подлежащей фактической оплате поставщику, рассматривается уже не как стоимость приобретения товаров или услуг, а как плата за предоставленную отсрочку платежа. Эта сумма признается процентными расходами по правилам ПБУ 15/2008.

Таким образом, одна хозяйственная операция фактически разделяется на 2 составляющие:

• стоимость приобретенных товаров, работ или услуг;
• стоимость финансирования, предоставленного поставщиком.

Именно такой подход соответствует современной международной модели бухгалтерского учета.

К примеру, одна организация приобретает оборудование стоимостью 100 млн рублей и оплачивает его сразу. Вторая покупает аналогичное оборудование за те же 100 млн рублей, однако перечислит деньги только через три года.

Экономически эти сделки различаются. Во втором случае поставщик фактически предоставляет покупателю кредит.

Следовательно, стоимость оборудования и стоимость финансирования должны отражаться отдельно. Именно эту экономическую логику и закрепляет новый стандарт.

Дисконтирование потребуется не всегда. ФСБУ предусматривает ряд случаев, когда дисконтирование не применяется.

К ним относятся ситуации, когда:

• отсрочка оплаты не превышает 12 месяцев;
• отсрочка сама по себе не содержит коммерческого финансирования, а используется исключительно как способ обеспечения исполнения обязательств;
• величина дисконта зависит от обстоятельств, не контролируемых сторонами;
• организация вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета. Это правило касается, в том числе, субъектов МСП.

После публикации проекта стандарта высказывались опасения, что дисконтировать придется практически любую кредиторскую задолженность. Однако окончательная редакция ФСБУ показывает, что на практике обязанность по дисконтированию коснется прежде всего договоров с длительной коммерческой отсрочкой платежа.

Уточнены правила учета скидок

ФСБУ 10/2026 закрепляет принцип, согласно которому расходы по обычным видам деятельности должны отражаться с учетом всех скидок, предоставленных контрагентом. Это правило распространяется не только на классические скидки, но и на премии, бонусы, вычеты, льготы и другие формы уменьшения стоимости приобретаемых товаров, работ или услуг.

При этом сам порядок определения размера скидки стандарт отсылает к положениям ФСБУ 9/2025 «Доходы». Если раньше специальные правила учета скидок практически отсутствовали, то теперь они закреплены непосредственно в федеральных стандартах.

Скидка учитывается при определении величины расходов только при одновременном соблюдении 2-х условий:

• ее размер можно определить;
• организация уже имеет право на скидку либо существует высокая вероятность возникновения такого права в соответствии с условиями договора или сложившейся практикой работы с данным контрагентом.

Если сумма скидки прямо предусмотрена договором, расходы сразу признаются за вычетом этой суммы.

Однако на практике нередко окончательный размер скидки зависит от будущих событий. Например, поставщик предоставляет бонус при достижении определенного объема закупок или выполнении иных условий договора. В таких случаях организация должна самостоятельно оценить предполагаемый размер скидки.

Для этого ФСБУ предусматривает 2 возможных способа расчета:

• по средневзвешенной величине, исходя из нескольких возможных размеров скидки и вероятности их получения;
• по наиболее вероятной сумме, если из всех возможных вариантов можно определить наиболее ожидаемый.

Какой из этих способов применять, организация определяет самостоятельно для каждого договора. При выборе необходимо учитывать условия договора и практику получения аналогичных скидок в сопоставимых ситуациях. После выбора способ оценки должен применяться последовательно на протяжении всего срока действия договора.

Новое правило направлено на то, чтобы расходы отражали наиболее достоверную стоимость приобретаемых товаров, работ или услуг уже в момент их признания. Если вероятность получения скидки достаточно высока, организация не должна сначала признавать расход в полной сумме, а затем корректировать его после получения бонуса. Вместо этого предполагаемый размер скидки учитывается сразу, что позволяет более объективно сформировать финансовый результат отчетного периода.

Изменены правила оценки расходов при неденежных расчетах

ФСБУ 10/2026 уточняет порядок оценки расходов по договорам, в которых расчеты производятся полностью или частично не деньгами, а другим имуществом, имущественными правами, результатами работ или услуг. Речь идет, например, о бартерных сделках или иных формах неденежного обмена.

Если раньше основным ориентиром была стоимость передаваемого имущества, определяемая по ценам аналогичных сделок, то теперь стандарт использует более современный подход.

Основным способом оценки становится справедливая стоимость имущества, которое организация передает в счет оплаты. Она определяется по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Если определить справедливую стоимость передаваемого имущества невозможно, применяется второй способ оценки — расходы определяются исходя из цены, по которой организация обычно несет аналогичные расходы в сопоставимых обстоятельствах.

При этом ФСБУ впервые устанавливает очередность применения этих способов. В первую очередь необходимо определить справедливую стоимость передаваемого имущества. Только если сделать это невозможно, допускается использовать второй способ оценки.

Новый стандарт делает учет неденежных расчетов более последовательным и приближает его к международным стандартам финансовой отчетности. Теперь организация должна прежде всего оценить реальную стоимость имущества, которым рассчитывается по договору. Лишь при невозможности такой оценки допускается использовать альтернативный способ определения величины расходов. Это должно обеспечить более объективную оценку хозяйственных операций и повысить сопоставимость бухгалтерской отчетности.

Изменен порядок учета коммерческих и управленческих расходов

ФСБУ 10/2026 подтверждает, что коммерческие и управленческие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности. При этом стандарт уточняет не столько их состав, сколько порядок их признания в бухгалтерском учете.

Для признания таких расходов должны выполняться общие условия, установленные ФСБУ 10/2026: организация обязана понести расход, можно достоверно определить его сумму и имеется уверенность, что в результате произойдет уменьшение экономических выгод.

Главное изменение касается порядка отражения этих расходов в отчете о финансовых результатах.

Если по ПБУ 10/99 организация могла самостоятельно выбирать способ учета коммерческих и управленческих расходов — либо полностью списывать их в расходы текущего периода, либо включать в себестоимость проданной продукции, товаров, работ или услуг, — то теперь такой выбор существенно ограничен.

По общему правилу коммерческие и управленческие расходы должны полностью признаваться расходами того отчетного периода, в котором они были понесены. Переносить их в себестоимость реализованной продукции больше нельзя.

Из этого правила предусмотрено исключение.

Если отдельные управленческие расходы непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, они не списываются сразу, а включаются в стоимость незавершенного производства и готовой продукции в соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019.

Аналогично управленческие расходы, непосредственно связанные с созданием, приобретением или модернизацией основных средств и нематериальных активов, включаются в капитальные вложения по правилам ФСБУ 26/2020.

Минфин впервые привел примерный перечень коммерческих расходов. В него входят, в частности:

• расходы на упаковку и затаривание готовой продукции;
• стоимость упаковочных материалов;
• транспортные расходы по доставке продукции покупателям;
• расходы на погрузку и экспедирование;
• иные расходы, связанные со сбытом продукции.

В качестве примеров управленческих расходов Минфин приводит:

• заработную плату административного персонала и страховые взносы;
• расходы на содержание аппарата управления;
• аренду и содержание офисных помещений;
• коммунальные платежи;
• услуги связи, интернета и банков;
• консультационные, юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги;
• расходы на охрану труда;
• обучение и повышение квалификации сотрудников;
• подбор персонала;
• рекламу, участие в выставках, представительские расходы;
• налоги и сборы;
• расходы на лицензирование деятельности;
• расходы на приобретение программного обеспечения;
• иные общехозяйственные расходы.

Этот перечень не является закрытым. Организация вправе самостоятельно определить состав коммерческих и управленческих расходов с учетом особенностей своей деятельности.

Фактически Минфин делает учет более единообразным. Теперь большинство коммерческих и управленческих расходов должно сразу уменьшать финансовый результат отчетного периода, а не «перекладываться» на будущие периоды через себестоимость реализованной продукции. Исключение сохраняется только для тех расходов, которые можно напрямую связать с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг или созданием внеоборотных активов. Такой подход делает бухотчетность более прозрачной и лучше отражает реальные затраты организации за отчетный период.

Появилась возможность ограничить раскрытие коммерчески чувствительной информации

Одной из новых норм ФСБУ 10/2026 является возможность ограничить объем раскрываемой информации в исключительных случаях.

Если раскрытие отдельных сведений о расходах способно причинить организации экономический ущерб, привести к утрате конкурентных преимуществ или нарушить режим коммерческой тайны, организация вправе раскрыть такую информацию в сокращенном объеме.

Речь идет не об освобождении от ведения бухгалтерского учета, а исключительно о составе сведений, раскрываемых в бухгалтерской отчетности.

Например, подобная ситуация может возникнуть, если подробное раскрытие структуры расходов позволит конкурентам определить:

• себестоимость продукции;
• условия долгосрочных контрактов;
• особенности применяемых технологий;
• круг ключевых поставщиков;
• коммерческую стратегию организации.

В подобных случаях организация должна соблюдать баланс между полнотой раскрытия информации и защитой своих законных экономических интересов.

Новый стандарт потребует пересмотра учетной политики

В связи с принятием нового ФСБУ практически каждой организации придется обновить учетную политику.

В частности, потребуется определить:

• порядок дисконтирования кредиторской задолженности;
• способы определения справедливой стоимости;
• порядок учета скидок;
• критерии применения вероятностных оценок;
• перечень расходов, отличных от расходов по обычным видам деятельности;
• порядок раскрытия информации, содержащей коммерческую тайну.

Наиболее существенные изменения затронут организации, которые работают с длительными контрактами. В связи с этим необходимо заранее проанализировать:

• договоры с отсрочкой платежа более 12 месяцев;
• долгосрочные строительные контракты;
• договоры разработки программного обеспечения;
• сервисные соглашения;
• договоры, предусматривающие бонусы и скидки;
• договоры с расчетами неденежными средствами.

Именно по таким операциям новые правила могут наиболее существенно изменить порядок бухгалтерского учета.

До начала обязательного применения ФСБУ 10/2026 организациям целесообразно провести подготовительную работу.

В первую очередь рекомендуется:

• провести инвентаризацию действующих договоров;
• выявить сделки с длительной отсрочкой платежа;
• определить договоры, требующие дисконтирования обязательств;
• пересмотреть классификацию расходов;
• обновить учетную политику;
• скорректировать настройки бухгалтерских программ;
• проверить достаточность аналитического учета;
• обучить сотрудников новым требованиям стандарта.

Такая подготовка позволит избежать ошибок, связанных с переходом на применение нового ФСБУ.