Спецвыпуск 💸 Налоговая реформа 2025. Главные изменения для бизнеса Смотреть
30 июля 2021

Возможно ли предусмотреть документооборот по импортному контракту на основании копии документов

Расходы по копиям документов

С точки зрения норм действующего законодательства, недопустимо составление первичной документации копиями  документов, несмотря на то, что  данное условие прямо предусмотрено договором импортной поставки.

По общему правилу приобретение импортных товаров подтверждают следующие документы:

- договор (контракт) на поставку товаров с иностранным поставщиком;

- инвойс иностранного поставщика;

- коносамент;

- таможенная декларация. При оформлении таможенной декларации в электронной форме с использованием ЕАИС – ее бумажная копия.

- платежные документы.

Не заверенные копии указанных документов (за исключением распечатанной ГТД, составленной в электронной форме) не имеют юридической силы и не подтверждают факт импорта товаров. При отсутствии оригиналов (или заверенных копий) документов налоговые органы снимут  расходы по приобретению импортных товаров (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Риски в части НДС

По общему правилу таможенная  декларация подается в электронной форме (ч. 1 ст. 204 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ, п. 3 ст. 104 ТК ЕАЭС). После выпуска или отказа в выпуске товаров таможенные органы по обращению декларанта распечатывают на бумажных носителях копии декларации на товары, поданной в виде электронного документа (пп. "а" п. 39 Приложения к Приказу ФТС России от 17.09.2013 № 1761).

Контролирующие  органы в лице ФНС РФ и Минфина РФ указывают на то, что наличие у налогоплательщика полученной от таможенных органов бумажной копии декларации не препятствует реализации его права на вычет "ввозного" НДС:  данное мнение выражено в Письмах  Минфина России от 22.02.2017 № 03-07-08/10198, от 29.05.2015 № 03-07-15/31200 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 26.06.2015 № ГД-4-3/11190@).

Вместе с тем, ссылки на указанные Письма (при наличии споров) могут быть не приняты налоговыми органами, если ими будет выявлен факт формального документооборота по приобретению экспортного товара с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов.

Так, например  в Постановлении от 20.12.2017 по делу №  А45-19263/2016 Арбитражный суд ЗСО не принял довод налогоплательщика о том, что первоначально им на проверку представлены копии таможенных деклараций с отметками таможенников «Выпуск разрешен», которые соответствовали требованиям ст. 165 НК РФ и которых было достаточно для применения нулевой налоговой ставки, о чем сказано в Письмах Минфина России от 11.06.2015 № 03-07-08/33992, от 29.05.2015 № 03-07-15/31200. В подтверждение применения нулевой ставки налога в пакете документов налогоплательщик может представить электронные копии деклараций с отметками таможенных органов.

Наличие в таможенных декларациях в графе С отметки «Выпуск товаров», а также в графе 44 "Дополнительная информация. Предоставлены документы" декларации указания на номера поручений на погрузку экспортных грузов с отметками таможни «Погрузка разрешена», на что ссылается заявитель в кассационной жалобе, не свидетельствует о наличии в таможенных декларациях отметки «Товар вывезен».

Факт представления налогоплательщиком копий деклараций с отметкой «Товар вывезен», подтвержденный штампом таможни, до вынесения налоговым органом оспариваемых решений, на что также указано в кассационной жалобе и что не оспаривается инспекцией, не свидетельствует о неверном выводе судов о законности решений. Признавая оспариваемые решения инспекции законными, суды исходили из того, что налогоплательщиком не подтверждена реальность приобретения товара (вторичных алюминиевых сплавов) и не подтвержден факт отправки на экспорт именно этого товара, что, в свою очередь, лишает его права на применение ставки НДС 0% и получение налоговых вычетов в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ.

Риски в части налога на прибыль

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Согласно позиции Минфина России, копии документов для подтверждения расходов в целях налога на прибыль должны быть заверены в соответствии с Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 7.0.97-2016 "Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов", утвержденным Приказом Росстандарта от 08.12.2016 № 2004-ст (Письма от 25.10.2019 № 03-03-06/1/82236, от 22.04.2019 № 03-11-11/28986).

При этом факсимильные, сканированные либо сделанные иным способом копии первичных документов не являются оправдательными документами, достаточными для признания расходов в целях налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 13.04.2015 № 03-03-06/20808, УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/05968).

Согласно более поздней позиции Минфина России, правомерно использование в бухгалтерском учете в исключительных случаях скан-образов первичных учетных документов для регистрации и накопления содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета. При этом руководитель должен обеспечить соблюдение требований к первичным учетным документам, установленных Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (Письмо Минфина России от 13.05.2020 № 03-03-07/38785).

Отметим, что в арбитражной практике такая позиция подтверждена.

Так, например, в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 03.11.2015 № Ф05-14748/2015 по делу № А41-39387/14, признавая недействительным решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль организаций, соответствующих пеней и штрафа, судьи отклонили доводы налогового органа относительно недоказанности заявленных расходов по налогу на прибыль, указав, что законодательство о бухгалтерском учете не содержит запрета на использование в качестве оправдательного документа его копии. При этом суд отметил, что полученные по факсу первичные документы от контрагентов содержали все обязательные реквизиты, необходимые для осуществления бухгалтерского учета, в связи с чем признал заявленные спорные расходы подтвержденными. При этом судом учтено, что в дальнейшем налогоплательщиком в инспекцию представлены на бумажных носителях ранее полученные по факсу все первичные учетные документы с контрагентами.

Таким образом, расходы в целях налога на прибыль могут быть подтверждены надлежащим образом заверенными копиями первичных документов. При отсутствии первичных документов налоговый орган может доначислить налог на прибыль, начислить пени и привлечь организацию к ответственности по ст. 120 НК РФ.

В вашем бизнесе уже возникла проблема по теме статьи? Есть срочный вопрос?

Обращайтесь за экспресс-консультацией по почте info@probusiness.news или телефону +7 (977) 893-37-69. А если готовы подождать ответа, то спрашивайте в комментариях ниже

Напишите нам

, чтобы оставлять комментарии.
Зарегистрируйтесь в 2 клика и сэкономьте 2 часа в неделю
Новости на нашем портале пишут аудиторы и консультанты, а не журналисты. Подпишитесь на нужные темы и получайте профи-дайджесты «без воды».