Уведомление о контролируемых сделках за 2024 год

Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если соблюдены установленные условия и суммовые пределы. Отдельные виды сделок, например сделки с резидентами офшорных зон, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.

Пунктом 1 статьи 105.1 Налогового кодекса взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, или)экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Установлены следующие критерии для признания сделок контролируемыми, которые применяются к совокупности сделок с контрагентом:

• внешнеторговые сделки с лицами, организациями, структурами без образования юридического лица, в случае, если сумма сделок по ним за календарный год превышает 120 млн рублей;
• внешнеторговые сделки с лицами, организациями, структурами без образования юридического лица, зарегистрированных в офшорных зонах (приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами) в случае, если сумма сделок по ним за календарный год превышает 120 млн рублей;
• внешнеторговые сделки с товарами по перечню, установленному Минпромторгом (приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами) в случае, если сумма сделок по ним за календарный год превышает 120 млн рублей.

Внутрироссийские сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми в случае, если сумма  сделок за соответствующий календарный год превышает 1 млрд рублей и выполняется одно из условий:

• стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль (кроме ставок по п. 2 - 4 ст. 284 Налогового кодекса) к прибыли, получение которой связано с такими сделками;
• одна из сторон - плательщик НДПИ, использующий ставку в процентах, и объект сделки - добытое полезное ископаемое;
• одна из сторон сделки применяет ЕСХН;
• одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль;
• одна из сторон - плательщик налога, чья деятельность, связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, а другая сторона не подпадает под такие условия;
• одна сторона сделки является исследовательским корпоративным центром по проекту «Сколково» или участником проекта по Федеральному закону от 29.07.2017 № 216-ФЗ, применяющими освобождение по НДС;
• одна из сторон сделки является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, учитывающим при расчете налоговой базы по нему доходы (расходы) по таким сделкам;

Cделки с участием невзаимозависимых посредников признаются контролируемыми при выполнении следующих условий:

• действительные стороны сделки - взаимозависимые лица;
• посредники участвуют в сделке формально, не принимают на себя никаких рисков и не используют активов для реализации;
• превышен суммовой порог в размере 120 млн рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.16 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.

В 2025 году при подаче уведомления нужно учитывать ряд изменений, которые внесены Федеральным законом от 27.11.2023 № 539-ФЗ. Об этом напомнили в ФНС.

Новшества заключаются в следующем:

1. организации обязаны представлять уведомления о контролируемых сделках только в электронном виде, налогоплательщики - физические лица вправе представить указанные уведомления на бумажном носителе (п. 2 ст. 105.16 Налогового кодекса);

2. расширен объем сведений, отражаемых в уведомлении о контролируемых сделках. В уведомлениях о контролируемых сделках должны быть раскрыты следующие сведения:

а) календарный год, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;

б) предметы сделок;

в) сведения об участниках сделок:

• полное наименование организации, а также ИНН (в случае, если организация состоит на учете в налоговых органах в Российской Федерации);
• фамилия, имя, отчество ИП и его ИНН;
• фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося ИП;

г) сумма полученных доходов или сумма произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам, цены которых подлежат регулированию;

д) сведения об условиях совершения сделки, а в отношении сделки, предметом которой являются товары, также сведения об условиях и о базисе поставки товаров, дате отгрузки товаров (дате перехода права собственности на товары, дате признания дохода (расхода) по сделке) (применяется к сделкам, доходы или расходы по которым признаются с января 2024 года, если иное не предусмотрено актом Президента);

е) сведения об использованных методах, предусмотренных главой 14.3 Налогового кодекс, и источниках информации о сопоставимых сделках (применяется к сделкам, доходы или расходы по которым признаются с 01.01.2024, если иное не предусмотрено актом Президента);

ж) сведения о сделках последующей реализации или предшествующей покупки товаров, в том числе сведения о конечном покупателе или происхождении товаров, ценах, коммерческих и (или) финансовых условиях таких сделок (в отношении сделок, которые в целях Налогового кодекса признаются контролируемыми сделками в соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 Налогового кодекса и предметом которых являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в пунктом 5 статьи 105.14 Налогового кодекса (за исключением сделок между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация), между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 Налогового кодекса) (применяется к сделкам, доходы или расходы по которым признаются с начала 2024 года, если иное не предусмотрено актом Президента);

3. в отношении сделок, которые признаются контролируемыми сделками в соответствии с пунктом 1 статьи 105.14 Налогового кодекса и предметом которых являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в пункте 5 статьи 105.14 Налогового кодекса (за исключением сделок между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация), налогоплательщики представляют документацию, предусмотренную пунктом 1 статьи 105.15 Налогового кодекса, вместе с уведомлением о контролируемых сделках.

Такая документация в отношении контролируемых сделок, совершенных в 2024 году, может быть представлена в срок не позднее 1 декабря 2025 года.

Кроме того, с 28 января 2025 года уведомление о контролируемых сделках представляется по новой форме, утвержденной приказом ФНС от 02.12.2024 № ЕД-7-13/1088@.

В новую форму уведомления о контролируемых сделках добавлено 3 новых раздела, которые заполняются в отношении контролируемых сделок, подпадающих под критерии, изложенные в подпункте 7 пункта 3 статьи 105.16 Налогового кодекса:

• Раздел 1В «Сведения о сделке последующей реализации или предшествующей покупки товаров»;
• Раздел 1Г «Сведения о сопутствующих услугах к сделке из Раздела 1Б»;
• Раздел 4 «Сведения об участнике сделки последующей реализации или предшествующей покупки товара».

Также налогоплательщик должен принять меры по получению от его взаимозависимых лиц сведений о цепочке создания стоимости. При этом он не вправе ссылаться на отказ взаимозависимого лица от раскрытия сведений о цепочке создания стоимости (п. 8 ст. 105.16 Налогового кодекса).