Вычет с аванса при смене общей ставки НДС на пониженную при работе на УСН

Минфин в письме от 31.03.2025 № 03-07-11/31401 дал разъяснения по вопросу принятия к вычету НДС, исчисленного и уплаченного в 2024 году в отношении частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых НДС по ставке 10 (20) %, в случае, если с 1 января 2025 г. в счет этой оплаты будут поставляться товары, облагаемые НДС по ставкам 5 (7) %.

По мнению Минфина, при реализации с 1 января 2025 г. товаров, облагаемых НДС по ставкам в размере 5 и 7 %, налогоплательщикам, получившим до указанной даты суммы предоплаты, по которой НДС был исчислен и уплачен по ставкам в размере 10 и 20 %, возможны 2 варианта действий:

• если в договор о реализации товаров внесены изменения, согласно которым их стоимость уменьшена на соответствующую сумму НДС, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты, возвращенная покупателю товаров на основании изменений к договору, принимается к вычету.
• если в договор о реализации товаров внесены изменения, согласно которым стоимость этих товаров с учетом НДС, исчисленного по ставке 5 или 7 %, соответствует ранее установленной стоимости товаров с учетом НДС, исчисленного по ставке в размере 10 или 20 %, то сумма НДС, исчисленная и уплаченная при получении предварительной оплаты, принимается к вычету только в размере суммы НДС, исчисленного при отгрузке товаров.

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса).

Вычеты сумм НДС, исчисленных с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров в размере НДС, исчисленного исходя из стоимости переданных товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты (частичной оплаты) согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса).