Может ли самозанятый передавать имущество в аренду работодателю

ФНС в письме от 04.12.2023 г. № СД-4-3/15157 разбиралась в вопросе о том, вправе самозанятый предоставлять имущество в аренду своему работодателю.

По общему правилу самозанятый не может оказывать услуги и выполнять работы по гражданско-правовому договору, если договор заключен:

• с работодателем самозанятого;
• с бывшим работодателем самозанятого, если с даты расторжения трудового договора прошло менее 2 лет.

В противном случае доходы, полученные таким самозанятым, будут подлежать налогообложению НДФЛ и обложению страховыми взносами в установленном порядке.

Такое ограничение в отношении уплаты НПД с доходов, полученных от оказания (выполнения) физлицами услуг (работ) по ГПД в случае, когда заказчиками выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее 2-х лет назад, установлено пунктом 8 части 2 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ).

В связи с этим чиновники в ФНС разъясняли, что с доходов, полученных от оказания услуг по сдаче в аренду (найм) жилых помещений и (или) объектов движимого имущества своему работодателю, НПД не уплачивается (письмо ФНС от 03.08.2021 № СД-4-3/10980@).

Указанная позиция была согласована с Минфином (письма от 11.06.2021 № 03-11-09/46626, от 21.09.2021 № 03-11-11/76444).

В то же время суды считают иначе.

Так, решением Арбитражного суда Омской области от 24.10.2022 по делу № А46-12519/2022 решение инспекции, которая руководствовалась указанными разъяснениями, было признано недействительным как несоответствующее закону.

Основанием для вынесения решений о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения послужил вывод ИФНС о том, что передача налогоплательщиком НПД транспортных средств в аренду обществу является услугой, соответственно, подпадает под ограничение, установленное пунктом 8 части 2 статьи 6 Закона от № 422-ФЗ в отношении доходов, выплачиваемых за работы и услуги.

Однако, суд не принял доводы ИФНС.

Арбитры отметили, что:

• предметом договора аренды транспортного средства без экипажа является переход имущественных прав;
• договор аренды ТС не относится к договорам возмездного оказания услуг;
• выплаты, производимые в рамках такого договора аренды, не подпадают под ограничение, установленное пунктом 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ в отношении доходов, выплачиваемых за работы и услуги.

При дальнейшей передаче дела в вышестоящие инстанции, налоговикам было отказано в рассмотрении спора в Верховном суде (определение Верховного Суда от 14.08.2023 № 304-ЭС23-11687).

Как следует из письма Минфина  от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, в случае, когда письменные разъяснения Минфина по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах и в сети Интернет либо со дня их официального опубликования при реализации своих полномочий могут руководствоваться указанными актами и письмами судов.

В то же время судебный акт в виде определения Верховного Суда в указанном перечне не поименован.

Однако, налоговики продолжат отстаивать свою точку зрения по этому вопросу.

В этих целях ФНС предлагает внести соответствующие изменения в пункт 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ, изложив его в следующей редакции: «8) от оказания (выполнения, передачи) физическими лицами услуг (работ, имущественных прав) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками (покупателями, получателями) услуг (работ, имущественных прав) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;».

То есть, под налогообложение НПД не будут подпадать доходы, полученные от передачи имущественных прав работодателям.

До внесения этих правок самозанятым нужно быть готовыми к спорам с ФНС в случае, если они сдают имущество в аренду своим работодателям.