Могут ли бухгалтера привлечь к субсидиарной ответственности

Контролирующее должника лицо, вследствие действий или бездействия которого должник признан несостоятельным (банкротом), не несет субсидиарной ответственности, если докажет, что его вина в признании должника несостоятельным (банкротом) отсутствует. Такое лицо также признается невиновным, если оно действовало добросовестно и разумно в интересах должника.

Размер субсидиарной ответственности контролирующего должника лица равен совокупному размеру требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, а также заявленных после закрытия реестра требований кредиторов и требований кредиторов по текущим платежам, оставшихся не погашенными по причине недостаточности имущества должника.

Под контролирующим должника лицом понимается физическое или юридическое лицо, имеющее либо имевшее не более чем за 3 года, предшествующих возникновению признаков банкротства, а также после их возникновения до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом право давать обязательные для исполнения должником указания или возможность иным образом определять действия должника, в том числе по совершению сделок и определению их условий.

По общему правилу лицо не может быть признано контролирующим должника только на том основании, что оно состояло в отношениях родства или свойства с членами органов должника, либо ему были переданы полномочия на совершение от имени должника отдельных ординарных сделок, в том числе в рамках обычной хозяйственной деятельности, либо оно замещало должности главного бухгалтера, финансового директора должника.

Названные лица могут быть признаны контролирующими должника на общих основаниях, в том числе с использованием предусмотренных законодательством о банкротстве презумпций, при этом учитываются преимущества, вытекающие из их положения (абз. 4 п. 3 постановления Пленума Верховного Суда от 21.12.2017 № 53).

По общему правилу, необходимым условием отнесения лица к числу контролирующих должника является наличие у него фактической возможности давать должнику обязательные для исполнения указания или иным образом определять его действия (п. 3 ст. 53.1 Гражданского кодекса, п. 1 ст. 61.10 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», далее — Закон № 127-ФЗ).

Правовой статус главного бухгалтера, бухгалтера (при наличии в штате организации единственного бухгалтера) значительно отличается от статуса иных работников, что обусловлено спецификой его трудовой деятельности:

• он несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление бухотчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств;
• его требования по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

В должностные обязанности главного бухгалтера, согласно Квалификационному справочнику должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденному Постановлением Минтруда от 21.08.1998 № 37, в том числе входит:

• руководство работой по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации и ее защиты от несанкционированного доступа;
• организация работ по ведению регистров бухучета на основе применения современных информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, исполнению смет расходов, учету имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, финансовых, расчетных и кредитных операций, издержек производства и обращения, продажи продукции, выполнения работ (услуг), финансовых результатов деятельности организации;
• обеспечение контроля за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов;
• оказание методической помощи руководителям подразделений и другим работникам организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и анализа хозяйственной деятельности;
• отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;
• составление отчетных калькуляций себестоимости продукции (работ, услуг), выявление источников образования потерь и непроизводительных затрат, подготовка предложений по их предупреждению;
• начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей;
• разработка рабочего плана счетов, форм первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• участие в определении содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии обработки бухгалтерской информации;
• работа по подготовке данных по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, контроль за сохранностью бухгалтерских документов, оформление их в установленном порядке для передачи в архив.

В первую очередь, ответственность за организацию хранения документов организации, включая первичные учетные документы, возложена на руководителя (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», (далее — Закон № 402-ФЗ).

Как следует из пункта 1 статьи 7 Закон № 402-ФЗ ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта, за исключением случаев, если иное установлено бюджетным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, ответственность за искажение бухгалтерской документации, по общему правилу, возлагается на руководителя организации.

И только в случае установления осуществления определяющего влияния на руководителя со стороны бухгалтера последний может быть привлечен к субсидиарной ответственности на основании пункта 4 статьи 10 Закона № 127-ФЗ как лицо, контролирующее должника.

На это обратил внимание суд, освободив главбуха от субсидиарной ответственности.

Арбитры отметили, что главный бухгалтер ЗАО не являлась участником должника или его руководителем, свои обязанности выполняла на основании трудового договора, подчиняясь единоличному исполнительному органу, не принимала участие в корпоративной деятельности должника, не обладала правом давать обязательные для исполнения должником указания.

В суде также не было представлено никаких доказательств и сведений, свидетельствующих о соответствии бухгалтера компании критериям контролирующего лица (ст. 2 Закона № 127-ФЗ, п. 3 - 7 Постановления Пленума Верховного Суда), наличие вины в банкротстве ЗАО.

В связи с этим, выводы истцов о наличии у бухгалтера ЗАО статуса КДЛ были сделаны при неверном толковании норм права. При таких обстоятельствах судом отказали в удовлетворении заявления истца о привлечении бухгалтера ЗАО к субсидиарной ответственности по обязательствам должника (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2024 № 09АП-984/2024).

В другом случае суды обратили внимание, что в соответствии с Законом № 127-ФЗ (ст. 10) и Законом № 402-ФЗ (ст. 18), субсидиарная ответственность главного бухгалтера наступает, если в ходе проверки выявляют:

• отсутствие надлежащих бухгалтерских документов;
• искажение финансовой отчетности;
• несоблюдение сроков предоставления отчетов.

К примеру, если компания проводила сделки, но информация о них не отражена в документах, это является уклонением от проведения бухучета, в предусмотренном законом порядке (постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.12.2024 № Ф05-18951/2020).

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК каждое лицо, участвующее в деле, должно доказывать обязательства, на которое оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Под достаточностью доказательств понимается такая их совокупность, которая позволяет сделать однозначный вывод о доказанности или о недоказанности определенных обстоятельств.

Судебная практика выработала следующие признаки сделок, при наличии которых к контролирующему лицу может быть применена презумпция доведения до банкротства:

• значимость этих сделок для должника (применительно к масштабам его деятельности);
• существенная убыточность этих сделок в контексте отношений «должник (его конкурсная масса) – кредиторы», то есть направленность сделок на причинение существенного вреда кредиторам путем безосновательного, не имеющего разумного экономического обоснования уменьшения (обременения) конкурсной массы. Такая противоправная направленность сделок должна иметь место на момент их совершения.

В связи с этим суды отмечают, что само по себе совершения действий бухгалтером по перечислению денежных средств недостаточно для привлечения к субсидиарной ответственности. Необходимо, чтобы в результате этого возник вред для кредиторов должника, а контролирующие лица должника получили выгоду (постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.11.2023 № Ф05-18951/2020).

Еще в одном случае суд принял объяснения главного бухгалтера о том, что она не располагала полномочиями, дающими возможность влиять на хозяйственную деятельность должника, участвовать в формировании направления его коммерческой деятельности, привлекать контрагентов, заключать от имени должника договоры, давать указания о заключении сделок и т.п.

Кроме того, согласно штатному расписанию компании главный бухгалтер находилась в подчинении не у генерального директора, а у финансового директора, то в компании сотрудница занималась исключительно бухгалтерскими функциями (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.11.2020 № Ф07-9737/2020).

Но есть и противоположные решения.

К примеру, инспекция установила, что главбух фактически участвовал в схеме организации предпринимательской деятельности, направленной на перераспределение совокупного дохода в пользу одного лица, что привело к возникновению налоговых недоимок и к невозможности исполнения обязательств перед кредиторами должника.

Арбитры отметили, что нормы Закона № 127-ФЗ, действующие как ранее, так и в настоящий момент, предусматривают привлечение к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц независимо от занимаемой ими должности в случае установления факта влияния на действия общества в конкретной ситуации.

Суд пришел к выводу, что главный бухгалтер общества фактически являлся выгодоприобретателем, контролирующим должника лицом, и удовлетворил требования о привлечении указанного лица к субсидиарной ответственности по обязательствам должника (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 03.06.2024 № Ф10-1694/2024).

В другом случае суд также признал главбуха контролирующим должника лицом. Арбитры отметили, что он отражал заведомо недостоверную информацию в бухгалтерском и налоговом учете общества, соответственно подлежал привлечению к субсидиарной ответственности по обязательствам должника (постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.07.2019 № Ф05-11711/2019).