Как исключить риск переквалификации договора с самозанятым

По итогам проверки налоговый орган может переквалифицировать гражданско-правовые договоры с самозанятыми в трудовые отношения со всеми вытекающими доначислениями налогов и страховых взносов, а также пеней и штрафов.

Признаками подмены трудового договора с физлицом договором оказания услуг плательщиком НПД являются, в том числе:

1. организационная зависимость плательщика НПД от своего заказчика, то есть:

• регистрация физлица в качестве плательщика НПД выступает обязательным условием заказчика;
• заказчик распределяет плательщиков НПД по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости;
• заказчик определяет режим работы плательщика НПД, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха;
• работник заказчика непосредственно руководит работой плательщика НПД на объекте и контролирует ее (администраторы объектов);

2. инфраструктурная зависимость плательщика НПД от заказчика, то есть плательщик НПД выполняет работу полностью материалами, инструментами и оборудованием заказчика;

3. порядок оплаты услуг плательщику НПД и учета оказываемых услуг, аналогичный порядку, установленному Трудовым Кодексом.

Выявив эти признаки, налоговые органы могут переквалифицировать договор с самозанятым в трудовой.

В соответствии с пунктом 8 части 2 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» не признаются объектом налогообложения НПД доходы самозанятых, получаемые в рамках трудовых отношений, а также доходы по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее 2 лет назад.

Таким образом, самозанятый не может оказывать услуги и выполнять работы по гражданско-правовому договору, если договор заключен:

• с работодателем самозанятого;
• с бывшим работодателем самозанятого, если с даты расторжения трудового договора прошло менее 2 лет.

При этом работодатели не имеют право принуждать работников регистрироваться в качестве самозанятых вместо полноценного трудоустройства.

Постановлением Пленума Верховного Суда от 29.05.2018 № 15 определены некоторые признаки трудовых отношений.

В частности:

• выполнение работником трудовой функции под контролем работодателя;
• подчинение правилам трудового распорядка;
• обеспечение работодателем условий труда;
• стабильный характер отношений;
• подчиненность и зависимость труда;
• выполнение сотрудником работы по определенной специальности и т.д.

ФНС напомнила, что наличие указанных признаков во взаимоотношениях самозанятого с заказчиком может свидетельствовать о незаконной налоговой оптимизации.

Взаимоотношения организации с самозанятыми оцениваются комплексно с применением риск-ориентированного подхода. Соответствие компании изложенным критериям может являться основанием для проведения мероприятий налогового контроля со стороны налоговых органов.

В связи с этим ФНС рекомендовала организациям при взаимодействии с самозанятыми проявлять должную осмотрительность и самостоятельно исследовать возможные риски.