Предусмотрены ли ограничения по срокам сотрудничества с самозанятыми

Все ограничения на применение специального налогового режима самозанятыми установлены Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

Основное – это предельный уровень дохода. При достижении самозанятым дохода в сумме 2,4 млн рулей, такой налогоплательщик утрачивает право применять НПД.

Кроме того, данный налоговый режим не применяется в следующих случаях:

• при реализации подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации (например, бутилированная вода или молочная продукция, упакованная в фирменную тару);
• при продаже одежды, пошитой не по индивидуальному заказу, то есть неопределенному покупателю. Такой товар также подлежит маркировке и в данном случае применять НПД нельзя;
• при приобретении товаров и упаковке их в наборы, применять НПД нельзя, это является перепродажей товаров;
• при в случае, если налогоплательщик имеет работников, которые состоят с ним в трудовых отношениях, такие работники не имеют права применять НПД в отношении услуг, оказываемых в рамках таких трудовых отношений;
• лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров;

Помимо этого, для предпринимателей, применяющих НПД, существует ограничение: предприниматель не в праве применять иные специальные налоговые режимы, в противном случае налоговики принудительно лишат ИП статуса самозанятого. В этом случае при переходе на уплату НПД индивидуальный предприниматель обязан в течение одного месяца уведомить налоговую инспекцию о прекращении применения иных специальных режимов.

Иных ограничений для применения НПД не установлено.

ФНС отметила, что нет ограничений и по срокам сотрудничества с самозанятыми и по способам их привлечения (письмо ФНС от 11.11.2024 № АБ-4-20/12835@).

В то же время сведения о доходах плательщиков НПД и источниках их выплат поступают в ФНС в режиме реального времени, что позволяет проводить автоматизированный анализ критериев, которые в совокупности могут свидетельствовать о наличии рисков использования организациями схем незаконной налоговой оптимизации, включая подмену трудовых отношений гражданско-правовыми.

К критериям подмены трудовых отношений можно отнести:

• график периодичности выплат;
• объем выплат в отношении налогоплательщиков НПД;
• доля доходов от общей массы доходов налогоплательщиков НПД;
• постоянство взаимоотношений с организациями;
• предыдущие места работы самозанятых;
• связи текущих заказчиков налогоплательщиков НПД с их бывшими работодателями и др.

В связи с этим ФНС отметила, что осуществляет комплексную оценку хозяйственной деятельности организации с применением риск-ориентированного подхода.

Поэтому, соответствие организации вышеуказанным критериям может являться основанием для проведения мероприятий налогового контроля со стороны налоговиков.

Следовательно, при взаимодействии с лицами на НПД организации должны проявлять должную осмотрительность и самостоятельно исследовать возможные риски.