Налог на имущество ИП по недействительной сделке

ФНС изменила точку зрения о том, нужно ли индивидуальному предпринимателю пересчитывать налог на имущество по сделке, которая впоследствии была признана недействительной.

Для чего нужна государственная регистрация прав на недвижимость

Право собственности на недвижимое имущество нужно зарегистрировать в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ). Право собственности на недвижимость возникает (изменяется, прекращается) с момента такой государственной регистрации.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество – юридический акт, который подтверждает возникновение, изменение, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества. Государственная регистрация права в ЕГРН – единственное доказательство существования зарегистрированного права (ч. 3, 5 ст. 1 Закона N 218-ФЗ).

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса РФ).

Налог на имущество по недействительной сделке

С учетом того, что сделка по купле-продаже недвижимости была признана недействительной, у индивидуальных предпринимателей возникали вопросы о том, как платить налог на имущество и нужно ли его пересчитывать, начиная с момента:

• вступления в силу решения суда, которым сделка была признана недействительной;
• внесения в ЕГРН записи о прекращении права собственности на недвижимость, которую нужно вернуть по недействительной сделке.

Ранее налоговики указывали, что если суд признал сделку с недвижимостью недействительной и применил к ней последствия ее недействительности, т.е. стороны были приведены в первоначальное положение, а право собственности соответствующей стороны сделки признано отсутствующим, то в силу статьей 166, 167 Гражданского кодекса право собственности такой стороны должно считаться отсутствующим с момента вступления в силу решения суда, а не с момента внесения соответствующей записи в ЕГРН. К такому выводу ФНС приходила в письме от 20.10.2017 № БС-4-21/21330@.

В настоящее время представители ФНС обращают внимание на то, что граждане признаются плательщиками налога на имущество физлиц в отношении недвижимости, которую приобрели по договору купли-продажи, с момента государственной регистрации права собственности на соответствующие объекты.

Обязанность по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пп. 5 п. 3 ст. 44 Налогового кодекса).

Следовательно, обязанность по уплате налога на имущество физлиц в отношении недвижимости прекращается со дня внесения в ЕГРН соответствующей записи.

Перерасчет налога на имущество по недействительной сделке

Как обратила внимание ФНС в письме от 01.02.2022 г. № БС-4-21/1097@, в отличие от гражданского законодательства, в законодательстве о налогах и сборах нет специальных правил налогообложения недействительных сделок.

В общем случае для налогообложения имеет значение не квалификация гражданско-правовых отношений, а факт соответствующей регистрации имущества в качестве объекта права.

Поэтому, сам факт признания сделки недействительной не является достаточным основанием для того, чтобы вносить изменения в бухгалтерский и налоговый учет участников сделки, а также не требует перерасчета их налоговых обязательств.

Признание сделки недействительной само по себе не может изменять налоговые правоотношения, если законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Поскольку право на объект недвижимости было зарегистрировано за налогоплательщиком, следовательно, признание сделки, на основании которой произведена регистрация права, недействительной не может освобождать его от уплаты налога на имущество физических лиц, а в случае признании сделки недействительной в части – изменять размер его обязанностей.

Следовательно, признание договора купли-продажи ничтожным в части не является основанием для возврата уплаченных сумм налога на имущество физических лиц за период с момента государственной регистрации права собственности до внесения соответствующих записей в ЕГРН. На это указывают суды. Например, в решении Арбитражного суда г. Москвы от 15.12.2021 по делу № А40-194905/21-140-3751.

Аналогичная позиция содержится в апелляционных определениях Саратовского областного суда от 09.11.2017 № 33а-8365/2017, Пермского краевого суда от 22.04.2019 по делу № 33-4141/2019, Свердловского областного суда от 14.08.2015 по делу № 33-11313/2015, Самарского областного суда от 13.03.2018 по делу № 33а-3428/2018.

Теперь к такому выводу приходят и налоговики (письмо ФНС от 01.02.2022 г. № БС-4-21/1097@).

Поэтому, если в течение определенного периода нежилое имущество было зарегистрировано за налогоплательщиком, налог на имущество физических лиц в это время ему начисляли обоснованно даже в случае, если сделку потом признали недействительной.

В связи с этим прежние разъяснения налоговиков, содержащиеся в письме ФНС от 20.10.2017 №  БС-4-21/21330@, могут применяться в части, не противоречащей складывающейся судебной практике.