Как ИП не утратить право на ПСН при повторной регистрации

Повторная регистрация физического лица в качестве ИП в течение того же года не образует нового субъекта предпринимательской деятельности и не влияет на порядок учета доходов для целей ПСН. При определении предельного размера доходов должен учитываться совокупный доход предпринимателя, полученный как до снятия с учета, так и после повторной регистрации.

По общему правилу патент выдается по выбору ИП на период от 1-го до 12-ти месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 Налогового кодекса).

Налоговым периодом при применении ПСН признается календарный год. Если на основании пункта 5 статьи 346.45 Налогового кодекса патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ внесены изменения в пункт 6 статьи 346.45 Налогового кодекса согласно которым нельзя применять ПСН, если выручка:

• за 2025 год либо с начала 2026 года превысит 20 млн руб.;
• с 2027 года лимит годового дохода превысит 15 млн руб.;
• с 2028 года выручка превысит 10 млн руб.

Это значит, что налогоплательщикам заранее необходимо было оценить сумму полученного в 2025 году дохода по всем видам предпринимательской деятельности на ПСН. Если доход по ПСН не превысил 20 млн руб. в 2025 году, налогоплательщик имеет право на получение патента в 2026 году.

Аналогично, если 15 млн руб. в 2027 году и 10 млн руб. в 2028 также имеют право на получение патента в 2028 и 2029, соответственно.

К примеру, доход ИП, оформившего патент с 1 января по 31 декабря 2026 года, в сентябре 2026 года составил 22 млн руб. В результате плательщик теряет право на применение ПСН с 1 января 2026 года.

Или доход плательщика, оформившего патент с 1 января по 31 сентября 2026 года, в сентябре 2026 года составил 15 млн руб., а затем оформлен новый патент с 1 октября 2026 по 31 декабря 2026 года, по которому получен доход 10 млн руб.

В этом случае доход по ПНС за 2026 год будет считаться нарастающим итогом (15 млн руб. + 10 млн руб.) и при превышении лимита 2026 года (20 млн руб.) у плательщика будет утрачено право на применение ПСН с 1 октября 2026 года, а не с 1 января 2026 года.

ФНС отметила, что для целей пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса определение доходов с начала налогового периода имеет экономическое основание - отграничение налогоплательщиков, имеющих право на применение ПСН от налогоплательщиков, которые не вправе применять ПСН.

Для налогоплательщиков, которые в течение одного и того же налогового периода снялись и вновь встали на учет в качестве ИП, юридически-значимых последствий для порядка исчисления доходов для целей ПСН в указанном налоговом периоде не наступает, поскольку повторная регистрация ранее снятого с учета плательщика нового субъекта предпринимательской деятельности не образует.

Как следует из письма ФНС от 28.02.2013 № ЕД-3-3/706@ и согласуется с позицией судов по отдельным делам, под началом ведения предпринимательской деятельности понимается дата первой регистрации в качестве ИП.

При ином подходе многократная повторная регистрация ИП в течение календарного года каждый раз предполагала бы и возможность нового учета доходов для целей ПСН, что не согласуется с целями данного специального налогового режима.

Таким образом, снятие физического лица с учета в качестве ИП и повторная его регистрация в этом качестве не является основанием для восстановления права на применение ПСН, поскольку это будет означать фактическое аннулирование установленных пунктом 6 статьи 346.45 Налогового кодекса ограничений, что противоречит нормам Кодекса.

В связи с этим ФНС указала, что для целей определения предельного размера доходов, установленного для применения ПСН, следует учитывать совокупный доход предпринимателя, полученный им в налоговом периоде (до снятия с учета и после повторной регистрации налогоплательщика в качестве ИП).

ИП получил один патент на период действия с 01.01.2025 по 31.07.2025 года.

01.08.2025 ИП прекращает деятельность в качестве ИП и его доход по ПСН на дату прекращения деятельности составил 18 млн. рублей.

19.09.2025 налогоплательщик повторно регистрируется в качестве ИП, одновременно подав заявление на получение патента. Новый патент действует с 19.09.2025 по 31.12.2025 и его доход по ПСН с даты повторной регистрации и до конца года составил 3,3 млн. рублей.

Совокупный доход за 2025 год составил 18 + 3,3 = 21,3 млн руб., что превышает установленный лимит в 20 млн руб.

В результате в 2026 году этот ИП не вправе применять ПСН.

Такие разъяснения привела ФНС в письме от 06.04.2026 № СД-36-3/2711@.

Следовательно, предприниматели, закрывавшие и открывавшие ИП в одном налоговом периоде, обязаны учитывать совокупный доход за этот год для целей ПСН.

Повторная регистрация не создает нового субъекта предпринимательства, поэтому доход не «обнуляется». Это помогает четко разграничить налогоплательщиков, сохраняющих право на ПСН (в пределах лимита), и тех, кто его утратил.