Взносы и НДФЛ с выплат за переезд сотрудников

Суммы компенсации работодателем расходов сотрудников по переезду на работу в другую местность освобождаются от уплаты взносов и НДФЛ при соблюдении ряда условий.

Исходя из положений частей 4, 5 статьи 28 Федерального закона от 12.12.2023 № 565-ФЗ «О занятости населения в Российской Федерации» региональные власти вправе разрабатывать дополнительные меры господдержки в сфере занятости населения, в том числе направленные на повышение мобильности трудовых ресурсов.

По общему правилу объектом и базой для начисления взносов для организаций и ИП, производящих выплаты и иные вознаграждения физлицам, подлежащим ОПС, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 Налогового кодекса).

Исключение — выплаты, которые перечислены в статье 422 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса взносами не облагаются все виды установленных законодательством РФ, регионов, а также местными органами власти компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности:

• с возмещением расходов на оплату жилого помещения, питания и продуктов, или их оплатой, или их бесплатным предоставлением, а также с возмещением расходов на оплату коммунальных услуг или их оплатой;
• с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Компенсации — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии со статьей 169 Трудового кодекса при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора.

При этом расходы работника на переезд должны подтверждаться документально.

В случае отсутствия подтверждающих расходы документов суммы выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными.

Следовательно, выплаты работнику на возмещение его документально подтвержденных расходов, связанных с переездом из другого региона и трудоустройством в рамках региональной программы повышения мобильности трудовых ресурсов, поименованные в статье 422 Налогового кодекса, не подлежат обложению страховыми взносами (письмо Минфина от 05.02.2025 № 03-04-06/9962).

Иные выплаты, не поименованные в статье 422 Налогового кодекса, должны облагаться взносами в установленном порядке как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений.

Помимо взносов, положения Налогового кодекса разрешают не платить НДФЛ в этом случае.

Предусматривается, что от НДФЛ освобождены доходы в денежной и натуральной форме в рамках мер поддержки, включая компенсации и иные выплаты (за исключением выплат на возмещение стоимости проживания), при условии, что:

• выплаты осуществляются работодателем в пределах средств, предусмотренных сертификатом на привлечение трудовых ресурсов;
• регионы, в которые осуществляется переезд, включены в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным. Такой перечень утвержден Распоряжением Правительства от 20.04.2015 № 696-р;
• средства на компенсацию выплат поступают работодателям в соответствии с Законом от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации».

Это следует из пункта 59 статьи 217 Налогового кодекса.

Таким образом, при соблюдении установленных условий соответствующие доходы налогоплательщиков, предусмотренные пунктом 59 статьи 217 Налогового кодекса (за исключением выплат на возмещение стоимости проживания), освобождаются от обложения НДФЛ.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено данным пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, регионов, решениями местных властей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку).

Поэтому, суммы компенсации работодателем расходов работников по переезду на работу в другую местность, установленные, в частности, законодательными актами субъектов Российской Федерации, освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса при соблюдении установленных условий.