Уточнят расчет ИП на УСН фиксированных взносов с 2026 года

Минфин предлагает изменить порядок определения базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ИП, применяющими УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в части определения величины дохода в размере, рассчитываемом как «сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов».

Согласно статье 430 Налогового кодекса в целях уплаты взносов доход учитывается ИП следующим образом:

• для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), — в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса;
• для плательщиков, применяющих УСН, — в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса;

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения по ЕСХН в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса, и не учитываются доходы, указанные, в частности, в статье 251 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения на УСН учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном подпунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

При этом Минфин и ФНС не сходились во мнениях относительного того, надо ли при определении доходов ИП для расчета фиксированных взносов учитывать расходы.

Минфин отмечал, что для целей определения размера страховых взносов упомянутые ИП должны использовать положения статьи 346.15 Налогового кодекса, которыми установлен только порядок определения дохода такими индивидуальными предпринимателями.

При этом упомянутые положения статьи 430 Налогового кодекса не предполагают для плательщиков, применяющих УСН, уменьшения исчисленного в вышеуказанном порядке дохода на суммы произведенных ими расходов.

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по ОПС за соответствующий расчетный период для ИП на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, в этом случае не учитываются (письма Минфина от 21.12.2020 № 03-15-05/111961, от 02.04.2020 № 03-15-05/26093).

Следовательно, по мнению Минфина, 1% процент взносов следовало считать только с доходов (доходов от реализации и внереализационных доходов) без уменьшения их на расходы вне зависимости от того, какой объект налогообложения применяет ИП.

По мнению ФНС, плательщики страховых взносов, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН. При этом они не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов (письмо ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090).

С 2026 года ИП разрешат учитывать расходы при расчете 1 % взносов на ОПС с суммы доходов, превышающей 300 тыс. рублей. 

В Налоговом кодексе будет закреплена следующая формула расчета дополнительного взноса 1% с дохода свыше 300 тыс. рублей:

• для ИП на УСН «доходы» —  с полной суммы дохода;
• для ИП на УСН «доходы минус расходы» — с разницы между доходами и расходами;
• для ИП на ЕСХН — также с разницы между доходами и расходами.

Установят, что:

• для плательщиков взносов на ЕСХН, доходы определяются в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса с учетом уменьшения на расходы, указанные в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса (за исключением страховых взносов на ОПС, на ОМС, установленных статьей 430 Налогового кодекса);
• для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде «доходов», доходы определяются в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса;
• для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, доходы определяются в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса с учетом уменьшения на расходы, указанные в статьях 346.16 и 346.17 Налогового кодекса (за исключением страховых взносов на ОПС, на ОМС, установленных статьей 430 Налогового кодекса).

Это следует из законопроекта, который Минфин подготовил в целях реализации положений основных направлений налоговой политики.

Для ИП на ОСН формула расчета годового дохода для исчисления страховых взносов такова: 1% x (годовой доход – профессиональные налоговые вычеты – 300 000 руб.).

Напомним, что величина фиксированных страховых взносов для ИП в 2025 году составит 53 658 рублей. Максимальный размер страхового взноса с дохода, превышающего 300 000 рублей, проиндексирован и составит 300 888 рублей.

В 2026 году размер фиксированных страховых взносов составит 57 390 рублей, а максимальный размер взноса с дохода свыше 300 000 рублей – 321 818 рублей.

В 2027 году величина фиксированных страховых взносов составляет 61 154 рублям, а максимальный взнос с дохода свыше 300 000 рублей – 342 923 рубля.