Может ли ФНС доначислить ИП взносы после банкротства

ФНС рассмотрела жалобу ИП на ПСН, с которого налоговики пытались получить страховые взносы за время, когда по решению суда предпринимателя признали банкротом и до момента, пока запись об этом внесли в ЕГРЮЛ. По ошибке, допущенной налоговиками, этот период продлился 2 год. Но инспекторы начисляли ИП страховые взносы «за себя» и попытались их взыскать.

Однако, ИП пожаловался в ФНС и выиграл спор (п. 5.1 обзора правовых позиций, сформированных ФНС по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за второй квартал 2024 года, направленного письмом ФНС от 20.09.2024 №  БВ-4-9/10821@).

Согласно пункту 9 статьи 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ) государственная регистрация физического лица в качестве ИП утрачивает силу после внесения об этом записи в ЕГРИП.

Пунктом 10 статьи 22.3 Закона № 129-ФЗ установлено, что в случае признания судом физического лица несостоятельным (банкротом), государственная регистрация такого лица в качестве ИП утрачивает силу с момента принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом).

Данной норме корреспондируют положения пункта 1 статьи 216 Федерального закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», в соответствии с которыми с момента принятия арбитражным судом решения о признании ИП банкротом и о введении реализации имущества гражданина утрачивает силу госрегистрация гражданина в качестве ИП, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности.

По закону полная имущественная ответственность физлица закрепляется независимо от наличия статуса ИП. При этом закон и не разграничивает имущество гражданина как физического лица либо как индивидуального предпринимателя.

Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 Гражданского кодекса).

При этом возбуждение и рассмотрение одновременно двух дел о банкротстве такого лица - как гражданина и как индивидуального предпринимателя - не допускается (п. 2 постановления Пленума Верховного Суда от 13.10.2015 г. № 45).

Следовательно, с момента принятия арбитражным судом решения о признании гражданина банкротом и решения о введении реализации имущества гражданина последний утрачивает статус индивидуального предпринимателя.

Само по себе наличие в ЕГРИП записи о том, что гражданин является индивидуальным предпринимателем и отсутствие у налогового органа сведений о принятом решении о признании его банкротом не могут возлагать на такое лицо обязанности по уплате страховых взносов.

На это обращал внимание Верховный суд (определение от 15.03.2023 № 47-КАД22-7-К6).

С такой позицией согласны и налоговики.

В силу статей 419 и 346.44 Налогового кодекса физическое лицо, утратившее статус ИП, не является плательщиком страховых взносов и налога, уплачиваемого при патентной системе налогообложения.

Поскольку налогоплательщик утратил статус ИП с момента принятия арбитражным судом решения о признании его несостоятельным (банкротом), то основания для начисления налогов и страховых взносов с ИП отсутствовали.

Наличие в ЕГРИП записи о том, что налогоплательщик являлся ИП еще следующие 2 года и отсутствие у инспекции сведений о принятом решении о признании его банкротом, не могут возлагать на заявителя обязанность по уплате налогов, страховых взносов в качестве ИП после вынесения решения арбитражного суда.