Как на УСН определить долю ИТ доходов для пониженных взносов

Пониженный тариф страховых взносов может применяться ИТ-организацией независимо от используемого ею режима налогообложения, в том числе УСН.

В соответствии с пунктом 5 статьи 427 Налогового кодекса для российских ИТ-организаций условиями применения пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 % являются:

• получение в установленном порядке документа о госаккредитации в области ИТ;
• по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов ИТ-организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не менее 70 % должны составлять «профильные» доходы.

В частности, к таким доходам относятся:

• доходы от передачи исключительных прав на собственные программы для ЭВМ, базы данных;
• доходы от оказания услуг или выполнения работ по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) (заказные программы для ЭВМ, базы данных).

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• и внереализационные доходы.

При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса.

На УСН доходы определяются по кассовому методу. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Следовательно, ИТ-организация на УСН для целей применения пониженных тарифов страховых взносов определяет долю «профильных» доходов от ИТ-деятельности (70 %) с применением кассового метода. На это обратил внимание Минфин в письме от 06.09.2024 № 03-15-05/84815.