Новый порядок учета страховых взносов для ИП на УСН с 2025 года

ИП вправе учитывать уплаченные страховые взносы за себя и за своих работников при применении УСН как с объектом «доходы», так и «доходы минус расходы». Однако, порядок учета этих сумм различается.

В зависимости от выбранного объекта налогообложения по УСН страховые взносы учитываются:

• при объекте «доходы» на взносы уменьшается начисленный налог (авансовый платеж);
• при объекте «доходы минус расходы» страховые взносы включаются в расходы.

ИП на УСН при объекте «доходы» уменьшает налог (авансовые платежи) на взносы на ОПС и ОМС за себя, которые подлежат уплате в данном налоговом периоде (п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса).

А страховые взносы на ОПС в размере 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. за 2023 г. (со сроком уплаты - 1 июля 2024 г.) можно признать подлежащими уплате как в 2023 г., так и в 2024 году.

Аналогично на УСН за 2024 год можно уменьшить на страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2024 года (срок уплаты - не позднее 1-го июля 2025 года). Соответственно, указанные страховые взносы могут быть признаны как в 2024 году, так и в 2025 году.

При этом для уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН представление заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате фиксированных страховых взносов, а также наличие положительного сальдо на ЕНС не требуется.

На УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» страховые взносы учитываются в расходах в пределах начисленных сумм (пп. 7 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица на основе, в частности (пп. 1, 5 п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса):

• налоговых деклараций (расчетов) — со дня их представления в налоговую инспекцию, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);
• уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, — со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов.

При этом ИП не представляют уведомление о фиксированных страховых взносах, перечисленных посредством ЕНП, поскольку их размер установлен в Налоговом кодексе (письмо ФНС от 31.01.2023 № СД-4-3/1023@).

Обязанность по уплате налога (страхового взноса) считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП, но не ранее даты включения налога (страхового взноса) в совокупную обязанность, учитываемую на ЕНС (п. 17 ст. 45 Налогового кодекса).

То есть, обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной только при наступлении сроков их уплаты (пп. 2 п. 7 ст. 45 Налогового кодекса).

Напомним, что страховые взносы подлежат уплате ИП:

• не позднее 31 декабря текущего года;
• не позднее 1 июля следующего года (в части взносов на ОПС с дохода свыше 300 тыс. руб.).

В настоящее время право на уменьшение ИП доходов на сумму страховых взносов возникает только в тех отчетных (налоговых) периодах, на которые приходятся указанные даты.

Однако, с 2025 года этот порядок скорректировали. 

Принят Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», который, также как и закон «о налоговой реформе 2025 года», внес многочисленные изменения в Налоговый кодекс.

Установили, что ИП на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают в составе расходов сумму страховых взносов на ОПС и на ОМС, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса.

Такие страховые взносы считаются подлежащими уплате в данном налоговом периоде в том числе в случае, если срок уплаты таких страховых взносов приходится в соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 Налогового кодекса на первый рабочий день следующего года.

Суммы страховых взносов, определяемые в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса, уплаченные после 31 декабря 2024 года за расчетные периоды, предшествующие 2025 году, учитываются в расходах при определении за налоговые (отчетные) периоды 2025 - 2027 годов налоговой базы по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСН.

Соответствующие поправки внесли в статью 346.17 Налогового кодекса.

То есть, ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» сможет учитывать в составе расходов для целей уменьшения налога по УСН сумму страховых взносов, в том числе, уплаченную в размере 1% с доходов свыше 300 тыс. рублей, в том налоговом периоде, к которому эти суммы относятся, даже несмотря на перенос сроков уплаты с выходного дня 31 декабря на ближайший рабочий день следующего года.