Сколько звеньев в цепочке контролируемой сделки раскрывать ФНС

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые инспекции о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.

Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами, если соблюдены условия и суммовые пределы, которые установлены статьей 105.14 Налогового кодекса. Отдельные виды сделок, например сделки с резидентами офшорных зон, приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами.

Уведомление о контролируемой сделке должно содержать следующие сведения или информацию:

• о календарном годе, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках;
• о предмете сделок;
• об участниках сделок (полное наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика или идентификационные данные индивидуального предпринимателя или физического лица);
• о сумме полученных доходов и (или) сумме произведенных расходов;
• об условиях совершения сделки, а в отношении сделки, предметом которой являются товары, также сведения об условиях и о базисе поставки товаров, дате отгрузки товаров;
• об использованных методах, предусмотренных главой 14.3 Налогового кодекса, и источниках информации о сопоставимых сделках;
• о сделках последующей реализации или предшествующей покупки товаров, в том числе сведения о конечном покупателе или происхождении товаров, ценах, коммерческих и (или) финансовых условиях таких сделок (сведения о цепочки создания стоимости), в отношении сделок в области внешней торговли, предметом которых являются нефть и нефтепродукты, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни.

В последнем случае налогоплательщик должен принять меры по получению от его взаимозависимых лиц сведений о цепочке создания стоимости.

При этом нельзя ссылаться на отказ взаимозависимого лица от раскрытия сведений о цепочке создания стоимости.

Следовательно, в отношении таких сделок (они перечислены в подпункте 7 пункта 3 статьи 105.16 Налогового кодекса), налогоплательщик обязан получить у своих взаимозависимых лиц сведения о цепочке создания стоимости и отразить их в уведомлении о контролируемых сделках. На это указала ФНС в письме от 02.08.2024 № ЗГ-2-13/11134@.

В рамках контролируемой сделки налогоплательщик реализует товар взаимозависимому торговому посреднику, который перепродает его конечным покупателям - независимым лицам.

В этом случае раскрытию подлежат сведения о сделках торгового посредника по последующей реализации товара конечным независимым покупателям.

В рамках контролируемой сделки налогоплательщик реализует товар взаимозависимому торговому посреднику, который далее реализует его независимому лицу, которое впоследствии перепродает товар другому взаимозависимому лицу налогоплательщика, осуществляющему реализацию товара конечным независимым покупателям.

В этом случае необходимо раскрыть сведения о сделках обоих взаимозависимых лиц.

Таким образом, цепочка создания стоимости подлежит раскрытию до звена, после которого в ней не участвуют взаимозависимые с налогоплательщиком лица.