ФНС не может доначислить взносы физлицу без статуса ИП

Доначисление физлицу страховых взносов за ведение предпринимательской деятельности без регистрации в качестве ИП не предусмотрено. На это указала ФНС в письме от 09.08.2023 г. № БС-4-11/10230@.

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юрлица, но не зарегистрировавшиеся в качестве ИП в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них Гражданским кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются ИП (п. 2 ст. 11 Гражданского кодекса).

Квалификация деятельности в качестве предпринимательской зависит от совокупности факторов, отличающихся для разных видов деятельности. К примеру, отнесение сделок по отчуждению товаров, работ, услуг и имущественных прав к хозяйственным операциям, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, осуществляется, в том числе, с учетом длительности, систематичности и массовости действий, направленных на их приобретение и продажу (письмо ФНС от 07.05.2019 № СА-4-7/8614).

При получении физлицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом для индивидуальных предпринимателей.

Как правило, налоговики доначисляют налоги за ведение бизнеса без регистрации в качестве ИП в случае, если физлицо сдает в аренду недвижимость. В этом случае о том, что он ведет предпринимательскую деятельность, может, в частности, может свидетельствовать цель использования сдаваемых в аренду нежилых помещений, их функциональное назначение, цели и основания их приобретения и т.д.

К примеру, ИФНС доначислила лицу НДС, НДФЛ и страховые взносы за период, когда оно не было зарегистрировано в качестве ИП, но осуществляло предпринимательскую деятельность.

Как указал суд, признавая позицию ИФНС обоснованной, в проверяемый период физлцо сдавало в аренду недвижимое имущество (земельные участки). Данная деятельность являлась предпринимательской, поэтому налоги начислены обоснованно, с учетом удержанного арендаторами земельных участков как налоговыми агентами НДФЛ.

При исчислении базы по НДС верно применена расчетная ставка, при расчете базы по НДФЛ - кадастровая стоимость земельных участков, а при определении размера страховых взносов –профессиональный налоговый вычет. К такому выводу пришел Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 01.10.2020 № Ф09-5393/20. Такие выводы суда были поддержаны и высшей судебной инстанцией (определение Верховного Суда от 27.01.2021 № 309-ЭС20-21935).

В то же время ФНС в письме от 09.08.2023 г. № БС-4-11/10230@ напомнила, что плательщиками страховых взносов признаются:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

• организации;
• ИП;
• физлица, не являющиеся ИП;

2) ИП, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса.

В случае неуплаты или неполной уплаты сумм страховых взносов плательщиками в сроки, установленные Налоговым кодексом, налоговики определяют в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате ими за расчетный период.

Период осуществления предпринимательской деятельности в целях исчисления страховых взносов определяется с момента приобретения статуса ИП и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физлица в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с Федеральными законами от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» ИП признаются страхователями с момента их постановки на учет в налоговых органах.

Следовательно, физлицо с момента регистрации в качестве ИП признается страхователем по ОПС и ОМС и у него возникает обязанность по уплате в фиксированном размере страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Также согласно положениям вышеуказанных законов индивидуальные предприниматели отнесены к застрахованным лицам.

Внесение в ЕГРИП записи о госрегистрации физлица в качестве ИП, а также постановка на учет указанного физического лица в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя на основании решения, вынесенного в результате выездной налоговой проверки, не предусмотрено.

Исходя из этого в ФНС отметили, что исчисление налоговым органом страховых взносов физическому лицу, не признаваемому плательщиком страховых взносов в соответствии со статьей 419 Налогового кодекса, в случае обнаружения по результатам проведения мероприятий налогового контроля (в том числе по итогам выездных налоговых проверок) неоспоримых фактов, свидетельствующих об осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности без госрегистрации, положениями Налогового кодекса не предусмотрено.

Кроме того, суммы страховых взносов на ОПС и ОМС в фиксированном размере в отношении физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, размер которых определен по результатам проведения выездной налоговой проверки, в случае их уплаты не будут учтены при реализации его прав на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.