Учет на УСН расходов при продаже доли в ООО с 2026 года

С 2026 года расширен перечень расходов, которые уменьшают налоговую базу при применении объекта «доходы минус расходы». В пункт 1 статьи 346.16 Налогового кодекса добавлен подпункт 45, согласно которому на УСН можно учитывать расходы в порядке, установленном при расчете налога на прибыль.

С 1 января 2026 года перечень расходов, уменьшающих доходы, при определении налоговой базы на УСН является открытым. При этом включение расходов возможно при соблюдении требований главы 25 Налогового кодекса.

По общему правилу главы 25 Налогового кодекса учет расходов возможен при соблюдении 3-х условий:

• расход не запрещен статьей 270 Налогового кодекса;
• есть документальное подтверждение оплаты;
• затраты экономически обоснованы и направлены на получение дохода.

Подпунктом 2.1 пункта 1 ст. 268 Налогового кодекса предусмотрено право налогоплательщика на уменьшение доходов от реализации имущественных прав (долей, паев) на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Продажа доли в уставном капитале организации признается реализацией имущественного права (письмо Минфина от 14.03.2006 № 03-03-04/1/222).

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса при реализации имущественных прав, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций:

• цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев);
• сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией;
• величину вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, в имущество организаций, доли (паи) которых были приобретены, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пункта 2.2 статьи 277 Налогового кодекса.

Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей (паев), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), принадлежащих налогоплательщику.

Таким образом, доход от реализации имущественных прав в виде доли в ООО можно уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов на ее приобретение, а также на документально подтвержденную сумму расходов, связанных с ее приобретением и реализацией.

Учитывая изменения в порядке учета расходов на УСН, с 2026 года организация, применяющая УСН «доходы минус расходы», вправе уменьшить доход от реализации доли в ООО на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса в целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Напомним, что до внесения указанных поправок Минфин и суды отмечали, что положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержали закрытый перечень расходов. Он не предусматривал возможности учета расходов на приобретение имущественных прав (письмо Минфина от 18.04.2018 N 03-11-06/2/25967, от 19.03.2018 N 03-11-11/16745, определение Верховного Суда от 09.04.2018 № 309-КГ17-23668, п. 11 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда и Верховного Суда, принятых во втором квартале 2018 года по вопросам налогообложения, направленного письмом ФНС от 09.07.2018 № СА-4-7/13130).