Как переносить убытки прошлых лет по налогу на прибыль

Действие ограничения на перенос убытков продлено до 31 декабря 2030 года. Сумма убытков прошлых лет, уменьшающая текущую налоговую базу, не может превышать 50% от величины этой базы. Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ  в пункт 2.1 статьи 283 Налогового кодекса.

Ранее данное ограничение было установлено до конца 2026 года (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ).

Таким образом, налоговую базу в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2030 года можно уменьшать на убытки прошлых лет, но не более чем на 50%.

Правило действует для всех организаций, которые платят налог на прибыль. Исключение составляют особые категории налогоплательщиков, для которых установлены пониженные ставки налога. Перечень таких плательщиков приведен в пункте 2.1 статьи 283 Налогового кодекса.

При учете убытков нужно заранее проверить:

• убыток должен быть рассчитан по правилам главы 25 Налогового кодекса за соответствующий период;
• все первичные документы по доходам и расходам, которые повлияли на расчет, должны быть в порядке;
• суммы убытков должны быть отражены в декларациях по налогу на прибыль за нужные периоды;
• документы по убыткам нужно хранить весь срок, пока компания уменьшает ими налоговую базу.

Перенос убытков возможен только при условии, что сам убыток рассчитан корректно и подтвержден соответствующими документами.

При этом согласно пункту 4 статьи 283 Налогового кодекса налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Таким образом, если компания воспользовалась правом, предусмотренным статьей 283 Налогового кодекса, у него возникает обязанность хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков, вне зависимости от проведенных за периоды получения убытков выездных налоговых проверок (письмо Минфина от 25.03.2024 № 03-03-06/2/26403).

Следовательно, в течение всего срока, пока убыток будет уменьшать налоговую базу, а также в течение 5-ти лет после этого у налогоплательщика существует обязанность хранить документы, подтверждающие убытки.

Переносить убытки нужно в той очередности, в какой они возникли. Согласно пункту 3 статьи 283 Налогового кодекса, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

За 2025 г. получен налоговый убыток 1 400 000 руб.

В 2026 г. получена прибыль:

• за I квартал - 400 000 руб.;
• за полугодие - 360 000 руб.;
• за 9 месяцев - 1 800 000 руб.;
• за год - 2 400 000 руб.

Прибыль за I квартал 2027 г. - 600 000 руб.

Убыток 2025 г. больше 50% прибыли I квартала 2026 г., поэтому ее можно уменьшить только на 200 000 руб. убытка (400 000 руб. x 50%).

Аналогично прибыль за полугодие можно уменьшить на 180 000 руб., за 9 месяцев - на 900 000 руб. и за год - на 1 200 000 руб.

Остаток убытка на конец 2026 г. - 200 000 руб. (1 400 000 руб. - 1 200 000 руб.).

Прибыль за 1 квартал 2027 г. можно уменьшить на весь остаток убытка - 200 000 руб., поскольку он меньше 50 % прибыли.

Для отражения убытков прошлых лет заполняется приложение № 4 к листу 02 декларации.

В нем отражается:

• по строке 010 — суммы неперенесенного убытка на начало нового периода в разбивке по периодам, когда был получен убыток;
• по строке 150 — учтенный в уменьшение налоговой базы убыток;
• по строке 160 — остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (при наличии).

Налоговую базу по налогу на прибыль определяет хозяйствующий субъект самостоятельно по каждому налоговому периоду отдельно с учетом доходов и расходов (убытков), подлежащих признанию в данном текущем налоговом периоде, в том числе в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса.

Учет в составе расходов текущего периода убытков прошлых лет является правом налогоплательщика, которое носит заявительный характер и реализуется посредством их декларирования в подаваемой в налоговый орган налоговой отчетности.

Именно налогоплательщик самостоятельно определяет, в каком периоде и в какой сумме уменьшить налоговую базу на имеющийся у него убыток.

При этом, налоговый орган не наделен полномочиями принудительно определять размер убытка, подлежащего учету при исчислении налога на прибыль. Такие выводы подтверждаются судебной практикой (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.06.2017 № Ф04-1758/2017 по делу № А27-14264/2016, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 03.10.2019 № Ф07-11533/2019, Арбитражного суда Московского округа от 27.07.2016 № Ф05-10202/2016, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.06.2017 № Ф07-4781/2017).