Вычеты по НДС при переходе с доходной УСН на ОСН

Долгое время Минфин придерживался точки зрения, что при смене УСН на ОСН для вычета НДС, который был предъявлен в период применения спецрежима, важно, чтобы предприниматель работал на УСН с объектом обложения «доходы минус расходы». При применении УСН с объектом «доходы» принять к вычету НДС было невозможно.

Все дело заключалось в толковании пункта 6 статьи 346.25 Налогового кодекса.

Он предусматривает, что организации и ИП, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса для налогоплательщиков НДС.

Налоговики при этом отмечали:

• суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и не использованным в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету независимо от даты принятия этих товаров (работ, услуг) на учет;
• вычеты указанных сумм НДС производятся налогоплательщиком в налоговом периоде, в котором он перешел на общий режим налогообложения.

На это чиновники Минфина и ФНС указывали соответственно в письмах от 23.12.2022 № 03-07-15/126726, от 26.12.2022 № СД-4-3/17565@.

Для предпринимателей, которые применяли УСН с объектом «доходы», в Минфин поясняли следующее.

Правило, содержащееся в пункте 6 статьи 346.25 Налогового кодекса, действует в случае, когда организации, применяющие УСН, имели возможность отнести суммы НДС к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН.

В связи с этим принятие к вычету сумм НДС, предъявленных организации, находящейся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при приобретении товаров после перехода этой организации на общий режим налогообложения, Налоговым кодексом не предусмотрено (письмо Минфина от 07.04.2020 № 03-07-11/27295).

В то же время суды не соглашались с таким выводом.

К примеру, судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда в определении от 24.05.2021 № 301-ЭС21-784 указала, что ни глава 21 Налогового кодекса, ни статья 346.25 Налогового кодекса, определяющая правила налогообложения при переходе налогоплательщика на ОСН с УСН, не содержат запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения специального налогового режима по товарам (работам, услугам), использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на ОСН.

Определением установлено, что предъявленные в ходе строительства суммы «входного» НДС могут быть приняты к вычету налогоплательщиком, ранее применявшим УСН, при соблюдении установленных статьей 169, пунктом 2 статьи 171 и пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса условий, если объект строительства не использовался для извлечения выгоды в период применения упрощенной системы налогообложения, а облагаемые НДС операции с использованием оконченного строительством объекта совершены после перехода налогоплательщика на ОСН.

Теперь в Минфине учли эту точку зрения.

Чиновники отметили, что предпринимателю, перешедшему на общий режим налогообложения с УСН, при применении которой объектом налогообложения были выбраны доходы, при решении вопроса о принятии к вычету сумм НДС, предъявленных ему при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) в период применения УСН, возможно руководствоваться правовой позицией, изложенной в определении № 301-ЭС21-784.

Такой вывод сделан в письме от 28.07.2023 г. № 03-07-11/71255.

Следовательно, с учетом такой точки зрения у предпринимателей появилась возможность принимать к вычету НДС при смене упрощенного режима налогообложения на общий вне зависимости от используемого объекта обложения.