ФНС привела примеры уменьшения УСН на взносы ИП

В 2023 году порядок уменьшения налогов на УСН и ПСН на сумму страховых взносов был изменен. Согласно поправкам, которые внес Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ, налог (авансовые платежи) по УСН или ПСН уменьшаются на страховые взносы, которые подлежат уплате в налоговом периоде применения УСН либо в календарном году периода действия патента.

Это правило предусматривает возможность уменьшения на указанные страховые взносы без необходимости их фактической уплаты на момент такого уменьшения.

Для уменьшения налога на фиксированные страховые взносы и страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб., не требуется наличие переплаты на ЕНС, а также указание в платежном поручении КБК страховых взносов или представление заявления о зачете.

В связи с этим в ФНС привели примеры уменьшения ИП налогов на УСН на суммы страховых взносов.

ИП применяет УСН с объектом «доходы» без работников. За 2022 год он получил доход в размере 900 тыс. рублей. За 9 месяцев 2023 года сумма авансового платежа составила 70 тыс. рублей.

По сроку 01.07.2023 ИП уплачены 6 тыс.рублей в виде страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2022 года ((900 тыс. руб. – 300 тыс.руб.) х 1%).

Сумма страховых взносов в фиксированном размере за 2023 год, подлежащих уплате по сроку 31.12.2023 в размере 45 842 рублей не оплачена.

С учетом положений, предусмотренных Федеральным законом № 389-ФЗ, ИП вправе уменьшить сумму авансового платежа по УСН за отчетный период 9 месяцев 2023 года на указанные страховые взносы в размере 51 842 руб. (6 тыс руб + 45 842 руб).

Таким образом, к уплате подлежит сумма авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2023 года в размере 18 158 руб. (70 тыс руб – 51 842 руб).

ИП применяет УСН с объектом «доходы» без работников. В III квартале 2023 года ИП получил доход в размере 800 тыс. рублей. Ранее доходов не было. Сумма исчисленного авансового платежа по доходам, полученным в III квартале 2023 года, составила 48 тыс. рублей.

Расчет суммы СВ в размере 1% с доходов свыше 300 тыс.рублей: (800 тыс. руб.– 300 тыс.руб.) х 1%) = 5 тыс.рублей.

ИП может уменьшить сумму авансового платежа по сроку уплаты 28.10.2023 на сумму страховых взносов в фиксированном размере за 2023 год, подлежащих уплате по сроку 31.12.2023 в размере 45 842 рублей, а также на часть суммы исчисленных страховых взносов с доходов свыше 300 тыс.рублей за 2023 год.

При этом указанные суммы страховых взносов могут быть еще не оплачены.

В этом случае к уплате налога по УСН по сроку 28.10.2023 не возникнет, так как вся сумма уменьшится на страховые взносы. (48 000 руб.(исчисленная сумма авансового платежа) – 45 842 руб.(фиксированные страховые взносы) - 2 158 руб. (часть суммы страховых взносов в размере 1% с доходов свыше 300 тыс.руб.) = 0).

Если в IV квартале ИП не получит доходы,то не будет и налога, который мог бы быть уменьшен. В этом случае оставшаяся сумма страховых взносов в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за 2023 год (по сроку уплаты 01.07.2024) в размере 2 842 руб. (5 000 руб. – 2 158 руб.) может быть учтена при уменьшении налога по УСН за налоговый период 2024 года.

Если после 31.12.2022 индивидуальный предприниматель оплатит страховые взносы за себя за периоды, предшествующие 2023 году, то он также может уменьшить налог по УСН и ПСН за 2023 -2025 годы.

ИП применяет УСН. В отчетном периоде 9 месяцев 2023 года ИП уплачена задолженность по фиксированным страховым взносам за 2021 год (в соответствии с пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса уплата таких страховых взносов должна быть осуществлена не позднее 31.12.2021).

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить на уплаченную задолженность авансовый платеж по УСН за отчетный период 9 месяцев 2023 года.