Учитывать ли на УСН купленные за бюджетные деньги активы

Один из запретов на применение УСН связан с нарушением установленного лимита по остаточной стоимости основных средств. Если она превысит 200 млн рублей, УСН-щик утрачивает право применять этот спецрежим налогообложения. Остаточная стоимость ОС определяется по правилам бухучета.

При этом в целях определения указанного лимита учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам, установленным для расчета налога на прибыль.

По общему правилу, амортизации не подлежит имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (пп. 3 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса).

Для целей налогообложения прибыли исчерпывающий перечень средств целевого финансирования установлен в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

При этом целевым финансированием в целях налогообложения прибыли не признаются предоставляемые в соответствии со статьей 80 Бюджетного кодекса бюджетные инвестиции юридическим лицам, не являющимся государственными и муниципальными учреждениями.

Следовательно, имущество, приобретенное или созданное обществом за счет средств, не являющихся для целей главы 25 Налогового кодекса средствами целевого финансирования, может амортизироваться в общем порядке.

В этой связи, если остаточная стоимость основных средств, включая стоимость указанного имущества, у общества превысит 200 млн рублей, то такое общество считается утратившим право на применение УСН начиная с 1-го числа месяца, в котором допущено несоответствие указанному требованию (письмо Минфина от 29.07.2025 г. № 03-11-06/2/73707).