Налог на имущество организаций при выбытии основных средств

Организации – собственники имущества, признаются плательщиками налога на имущество организаций.

К объектам, которые облагаются налогом на имущество организаций согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса, относятся:

• недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как среднегодовая стоимость;
• недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется исходя из кадастровой стоимости.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (абз. 1 п. 3 ст. 375 Налогового кодекса).

При этом возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием у организации недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 374 Налогового кодекса).

При этом юридическое значение для целей налогообложения имеют принятые в бухгалтерском учете критерии признания имущества налогоплательщика в качестве соответствующих объектов основных средств.

При принятии к бухучету объектов в качестве основных средств и при выбытии недвижимости из состава основных средств следует руководствоваться условиями, установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Например, Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н (далее - ФСБУ 6/2020).

Актив учитывается в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ФСБУ 6/2020, то есть, когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации (письмо Минфина от 05.10.2021 № 03-05-05-01/80305).

То есть, если имущество пригодно к использованию, но его эксплуатация еще не начата, то это имущество все равно нужно включать в состав основных средств и учитывать при расчете налога на имущество (письмо Минфина от 22.09.2020 № 03-05-05-01/82796).

Объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды, списывается с бухучета.

По общему правилу объект ОС подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 40, п. 41 ФСБУ 6/2020).

Списание объекта основных средств имеет место, в частности, и в случае отчуждения объекта другому лицу. При этом списание объекта основных средств с бухучета, обусловленное передачей его другому лицу, предполагает, среди прочего, наличие документального подтверждения прекращения осуществления каких-либо прав в отношении этого объекта организацией.

При налогообложении имущества исходя из среднегодовой стоимости налог перестает начисляться после списания объекта с баланса независимо от госрегистрации перехода прав (письмо Минфина от 01.08.2018 № 03-05-05-01/54078).

Иной подход к обложению налогом на имущество применяется к недвижимости, налоговая база по которым исчисляется из кадастровой стоимости. Это отметила ФНС в письме от 03.02.2026 № БС-35-21/830@.

Что касается объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, то порядок их признания объектами налогообложения не зависит от порядка их бухучета.

В отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН, с учетом особенностей, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса (абз. 1 п. 2 ст. 375 Налогового кодекса).

Недвижимость облагается налогом на имущество в течение всего периода ее нахождения в собственности налогоплательщика по данным ЕГРН, то есть фактически - с момента госрегистрации.

Недвижимое имущество, налоговая база в отношении которого исчисляется по кадастровой стоимости, подлежит обложению налогом на имущество до момента исключения его из ЕГРН (письма Минфина от 24.04.2020 № 03-05-05-01/33133).