Учет НДФЛ с зарплаты сотрудников в расходах на УСН

Компании и ИП на УСН не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. При этом они вправе включать в расходы НДФЛ с зарплаты сотрудников, учитывая некоторые особенности. О них напомнил Минфин в письме от 23.09.2024 № 03-11-06/2/91209.

По общему правилу в расходах можно учесть суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством, за исключением налога, уплаченного при применении УСН, и НДС, уплаченного в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса).

Однако, на НДФЛ с зарплаты сотрудников это правило не распространяется, поскольку этот налог удерживают из доходов физлиц.

Пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Поэтому, исходя из положений подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в качестве расходов при применении УСН.

Однако, налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном статьей 255 Налогового кодекса.

Исходя из норм статьи 255 Налогового кодекса, к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В связи с этим Минфин отмечает, что суммы НДФЛ учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда. К такому выводу чиновники уже приходили и ранее (письмо Минфина от 01.06.2018 № 03-11-06/2/37590).

При этом, как следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.