Как при ликвидации ОС учесть недоначисленную амортизацию

Минфин разъяснил порядок учета суммы недоначисленной амортизации по объекту амортизируемого имущества при его ликвидации в целях налога на прибыль. Ключевой момент — различие в подходах в зависимости от метода начисления амортизации: линейного или нелинейного (письмо от 19.12.2025 № 03-03-06/1/123918).

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией расходы, в частности, относятся расходы на:

• ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
• списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации;
• ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества);
• охрану недр и другие аналогичные работы.

При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. 

В отношении объектов, амортизируемых нелинейным методом (в составе амортизационной группы), действует иной порядок.

Для объектов, амортизируемых нелинейным методом (в составе амортизационной группы), нельзя единовременно списать недоначисленную амортизацию конкретного ликвидируемого объекта.

Объект исключается из состава своей амортизационной группы (подгруппы).

При этом суммарный баланс этой группы не уменьшается. Амортизация продолжает начисляться на всю группу. Фактически остаточная стоимость списанного объекта будет постепенно списываться через амортизацию по группе. 

Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.

При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном данной статьей Кодекса.

Таким образом, сумма недоначисленной амортизации по объекту амортизируемого имущества будет продолжать списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) до достижения показателя, позволяющего его остаточную стоимость сразу списать во внереализационные расходы (п. 13 ст. 259.2 Налогового кодекса).

Применение нелинейного метода начисления амортизации не предполагает 100-процентного списания первоначальной стоимости амортизируемого имущества через начисленную амортизацию.

В случае, когда суммарный баланс уменьшится и станет меньше 20 000 руб., то в месяце, следующем за месяцем, когда это произошло, можно ликвидировать эту группу (подгруппу) и отнести остаток на внереализационные расходы текущего отчетного (налогового) периода при условии, что за это время суммарный баланс не увеличился (п. 12 ст. 259.2 Налогового кодекса).