Как ИП контролировать стоимость активов для применения УСН

Применение УСН обязывает организации контролировать остаточную стоимость основных средств. Она должна быть не более 150 млн рублей (с 2025 года – не более 200 млн рублей). При превышении этого показателя право работать на «упрощенке» теряется. Это следует из подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса.

Если налогоплательщик допустил несоответствие этим требованиям, он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение.

Остаточная стоимость ОС для целей применения подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса определяется по правилам бухучета.

Следовательно, налогоплательщик, в том числе ИП, у которого остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, в отчетном (налоговом) периоде превысила 150 млн рублей, утрачивает право на УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение.

Указанная позиция подтверждается пунктом 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда 4 июля 2018 г.

В целях применения подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Вместе с тем ИП может не вести бухучет, если в соответствии с законодательством они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В связи с этим, если ИП на УСН воспользовался правом не вести бухучет, то определение размера остаточной стоимости основных средств в целях применения подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса ему следует производить применительно к ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина от 17.09.2020 г. № 204н).

На это обратил внимание Минфин в письме от 24.04.2024 № 07-01-09/38515.

Начисление амортизации по объектам, используемым ИП в бизнесе на УСН, в целях применения подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса осуществляется начиная с периода их использования в предпринимательской деятельности.

Такое правило применяется также в отношении квартиры, которая сдается в аренду ИП.