Надо ли восстановить НДС по авансу при исключении поставщика из ЕГРЮЛ

Компания перечислила  предоплату (аванс) в адрес общества. НДС с перечисленного аванса налогоплательщик принял к вычету, зарегистрировав авансовые счета-фактуры поставщика в книге покупок, что позволило уменьшить сумму НДС, исчисленный к уплате в бюджет. При этом указанная организация была снята с учета по решению регистрирующего органа в связи с исключением юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность.

Поскольку поставщик не выполнил свои обязательства, а аванс остался невозвращенным в связи с исключением контрагента из ЕГРЮЛ, у компании сформировалась дебиторская задолженность. 

По мнению инспекции, при ликвидации должника или его исключении из ЕГРЮЛ как недействующей организации задолженность признается безнадежной на дату записи в ЕГРЮЛ, потому учтенный при оплате аванса в виде вычета НДС подлежит восстановлению.

Порядок восстановления НДС с сумм предварительной оплаты установлен нормами статьи 170 Налогового кодекса.

Так, согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Однако, суды не согласились с точкой зрения налоговиков (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 12.03.2026 № Ф09-5998/25).

Порядок применения вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) установлен пунктом 1, пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса и обусловлен:

• наличием счета-фактуры, соответствующего требованиям статьи 169 Налогового кодекса;
• принятием на учет товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов;
• наступлением момента определения налоговой базы для вычетов сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 Налогового кодекса.

С учетом вышеприведенных норм права восстановлению в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, подлежат суммы НДС, принятые к вычету с суммы аванса, в случае, если аванс был возвращен, а договор, на основании которого аванс был уплачен, был расторгнут или изменен.

При этом законом предусмотрено обязательное наличие двух условий для восстановления НДС, к которым относится:

• изменение или расторжение договора;
• и реальный возврат денежных средств.

При этом Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстановить НДС, принятый к вычету с сумм аванса, если аванс не был возвращен.

Признавая позицию инспекции о наличии у налогоплательщика обязанности восстановить сумму ранее предъявленного налогового вычета по НДС ошибочной, арбитражные суды учли, что пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых суммы НДС, обоснованно принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению.

Списание дебиторской задолженности к указанным случаям не относится.

Принимая во внимание, что Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих налогоплательщика в случае расторжения или изменения условий договора, на основании которого аванс был уплачен, восстановить НДС, принятый к вычету с сумм аванса, если в установленный срок аванс не был возвращен, суды пришли к выводу об отсутствии оснований для восстановления спорного НДС.

Отметим, что подобную точку зрения в судах высказывали и ранее (постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.08.2022 № Ф01-4135/2022, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 № Ф04-6237/2017, Первого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2025 № 01АП-6870/24).

В то же время у Минфина иная точка зрения. Он разъясняет, что при списании дебиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг), которые не были отгружены (выполнены, оказаны), НДС, принятый к вычету покупателем при перечислении указанной суммы оплаты (частичной оплаты), подлежит восстановлению (письмо Минфина от 02.12.2020 № 03-07-11/105235).