Риски сдачи ИП в аренду совместно нажитого имущества при применении УСН

У супруга (супруги) ИП не возникает обязанности по уплате НДФЛ на сумму, полученную от сдачи в аренду в предпринимательских целях недвижимого имущества, находящегося в совместной собственности, если налог на такой доход в полном объеме уплачен самим предпринимателем. Такие разъяснения включил Верховный суд в тематический обзор «О рассмотрении судами общей юрисдикции споров, связанных с применением отдельных положений законодательства о налогах и сборах» (утв. постановлением Президиума Верховного Суда от 25.03.2026 № 4А/2026).

Налоговики выяснили, что ИП, осуществляя предпринимательскую деятельность с применением УСН, получал доход от сдачи в аренду с согласия супруги нежилого помещения, находящегося в их совместной собственности.

При этом он уплатил налог в связи с применением УСН по ставке 6%.

Налоговый орган, полагая, что у супруги ИП также возникла обязанность по уплате налога на 1/2 часть полученного этим предпринимателем дохода от сдачи в аренду находящегося в их совместной собственности нежилого помещения, начислил ей НДФЛ.

В связи с неуплатой в добровольном порядке исчисленной суммы на основании направленных супруге индивидуального предпринимателя налогового уведомления и требования налоговый орган обратился с соответствующим требованием в суд.

В судах дело решалось неоднозначно:

• решением суда первой инстанции требование налогового органа было удовлетворено;
• судом апелляционной инстанции указанное решение отменили, налоговому органу отказали в удовлетворении заявленных требований;
• суд кассационной инстанции оставил в силе решение суда первой инстанции.

Верховный суд решил спор следующим образом.

Физлица, зарегистрированные в качестве ИП, самостоятельно исчисляют и уплачивают суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 Налогового кодекса).

Данные лица по смыслу положений главы 26.2 Налогового кодекса вправе применять в своей деятельности УСН.

Участники совместной собственности, если иное не предусмотрено соглашением между ними, сообща владеют и пользуются общим имуществом. Распоряжение имуществом, находящимся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех участников, которое предполагается независимо от того, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом. Каждый из участников совместной собственности вправе совершать сделки по распоряжению общим имуществом, если иное не вытекает из соглашения всех участников. Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества (п. 1 - 3 ст. 253, п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса).

При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга.

Для совершения одним из супругов сделки по распоряжению недвижимостью и сделки, требующей нотариального удостоверения или регистрации в установленном законом порядке, необходимо получить нотариально удостоверенное согласие другого супруга.

Из анализа приведенных норм следует, что законодатель не запрещает ИП в предпринимательских целях сдавать в аренду недвижимое имущество, находящееся в совместной собственности его и супруга (супруги), если он получил на это нотариально удостоверенное согласие последнего.

Таким образом, при наличии такого условия ИП имеет право заключать договоры аренды от своего имени.

При этом полученный ИП, применяющим УСН, доход, в том числе от сдачи в аренду нежилого помещения с согласия супруга (супруги), удостоверенного в нотариальном порядке, в полном объеме облагается налогом в рамках УСН.

Применительно к рассматриваемому делу ИП на основании доверенности, являющейся документом, удостоверяющим согласие его супруги на использование супругом нежилого помещения в своей предпринимательской деятельности с получением всей поступающей от такого распоряжения имуществом прибыли на его расчетный счет, единолично заключил договор аренды нежилого помещения, находящегося в совместной собственности супругов.

Индивидуальный предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность, в том числе по использованию нежилого помещения, и получал доход от нее единолично, как налогоплательщик вел учет своих доходов и расходов, самостоятельно сдавал декларации в налоговый орган.

Доход от сдачи в аренду нежилого помещения в полном объеме был отражен ИП в налоговой декларации. С него ИП уплатил налог по УСН по ставке 6%.

Со стороны супруги притязаний на данный доход не было заявлено. Документов, подтверждающих заключение между супругами договоров или иных соглашений о разделе совместно нажитого имущества и извлекаемых при его использовании доходов, в материалы дела не представлялось.

При таких обстоятельствах основания для удержания с супруги индивидуального предпринимателя НДФЛ от суммы денежных средств, поступивших по договору аренды, отсутствовали.

Иное толкование допускало бы двойное налогообложение в отношении одной и той же налоговой базы - полученного по договору аренды дохода, что законодательством о налогах и сборах не допускается.