НДС при сдаче в аренду оборудования для майнинга

Майнинг криптовалюты (цифровой валюты) представляет собой ее получение с помощью специального оборудования как в форме выпуска криптовалюты (например, добыча биткоина), так и в форме платы за подтверждение операций в сети криптовалюты.

Для осуществления деятельности по майнингу цифровой валюты необходимо, в том числе, внести сведения о себе в реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты с использованием сервиса «Майнинг Реестр» на сайте ФНС. Исключение — физлица, которые осуществляют майнинг цифровой валюты в пределах 6000 киловатт-часов в месяц. У них отсутствует обязанность для включения в реестр майнеров.

В силу части 1 статьи 14.2 Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 259-ФЗ) физлица, зарегистрированные в качестве ИП, юрлица, личным законом которых является российское право вправе осуществлять майнинг цифровой валюты (в том числе участвовать в майнинг-пуле) с момента включения в реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты.

При этом приведенная норма не предоставляет право иностранным юридическим лицам осуществлять майнинг цифровой валюты на территории Российской Федерации и не предусматривает включения в реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты, сведений о них.

Также согласно части 6.1 статьи 14.2 Закона № 259-ФЗ оператор майнинговой инфраструктуры не вправе оказывать услуги по предоставлению майнинговой инфраструктуры для осуществления деятельности, указанной в частях 3.1 и 3.2 статьи 1 упомянутого закона, лицам, не включенным или исключенным из реестра лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты.

Следовательно, законодательство не предусматривает возможности оказания оператором майнинговой инфраструктуры услуг по предоставлению находящейся на территории Российской Федерации майнинговой инфраструктуры иностранным юридическим лицам.

По общему правилу объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также имущественных прав

Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей налогообложения НДС установлен статьей 148 Налогового кодекса.

Местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением услуг по сдаче в аренду майнинговой инфраструктуры, признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса).

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса местом реализации услуг в электронной форме, поименованных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, признается территория Российской Федерации, в случае если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Согласно абзацу 8 пункта 1 статьи 174.2 Налогового кодекса к услугам, оказываемым в электронной форме, относится предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе, за исключением вычислительной мощности для осуществления операций, указанных в подпункте 27 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса.

При этом установлено, что операции по осуществлению майнинга цифровой валюты не признаются объектом налогообложения НДС (пп. 27 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса деятельность организации или ИП, которые выполняют работы (оказывают услуги), не предусмотренные подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, осуществляется на территории Российской Федерации.

В связи с этим ФНС отмечает, что место реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, относящегося к майнинговой инфраструктуре, а также услуг по предоставлению в режиме реального времени вычислительной мощности для осуществления операций, указанных в подпункте 27 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса, определяется по месту осуществления деятельности организации или ИП, являющихся продавцами таких услуг (письмо ФНС от 27.03.2026 г. № СД-36-3/2369@).

Поэтому, местом реализации признается территория Российской Федерации оказание российской организацией или ИП услуг:

• по сдаче в аренду оборудования для майнинга, даже если оно фактически находится за пределами территории Российской Федерации;
• по предоставлению в режиме реального времени вычислительной мощности для осуществления майнинга цифровой валюты с использованием технических и программно-аппаратных средств, находящихся за пределами территории Российской Федерации.

Следовательно, данные услуги подлежат налогообложению НДС в Российской Федерации.