Учет на УСН комиссий и оплаты услуг маркетплейсов

Торговля товарами через маркетплейсы строится по агентской схеме, в которой продавец является принципалом, а маркетплейс - агентом. По агентскому договору одна сторона (агент- маркетплейс) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала-продавца) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

На УСН доходы определяются кассовым методом. При этом датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

На счет продавца поступает не вся сумма, полученная от покупателя, а за минусом вознаграждения маркетплейса. При этом доходом продавца – налогоплательщика по УСН признается вся сумма поступлений от покупателя за реализованные ему через маркетплейс товары, включая агентское вознаграждение (письмо ФНС от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктом 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

На основании пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. 

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

При определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса.

Перечень таких доходов является исчерпывающим. И статьей 251 Налогового кодекса не предусмотрено уменьшение доходов налогоплательщика на сумму комиссий и оплаты оказанных услуг маркетплейса.

В этой связи доходы налогоплательщика, применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы», не уменьшаются на сумму расходов, удерживаемых маркетплейсом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров (письмо Минфина от 06.12.2024 № 03-11-06/2/123336).

Налогоплательщик, применяющий УСН и определивший в качестве объекта налогообложения «доходы», должен указывать в декларации всю сумму дохода, без вычета комиссии маркетплейса.

Если налогоплательщик на УСН применяет объект «доходы минус расходы», он сможет включить комиссию маркетплейса в расходы согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, что позволит снизить налоговую базу (письмо ФНС от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@).

Сумма вознаграждения, удержанного маркетплейсом из выручки продавца, является расходом на основании его отчета, акта или УПД.

Датой получения доходов у УСН-щиков, признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).

При этом дате получения дохода налогоплательщика, применяющего УСН, будет соответствовать дата возникновения у него права распоряжаться полученными доходами.