Как НКО на УСН определять лимит стоимости основных средств

Право на УСН утрачивают организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая по правилам бухучета, превышает 200 млн рублей. При этом учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом.

По общему правилу имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, амортизации не подлежит (пп. 2 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса).

Перечень средств, признаваемых средствами целевого поступления НКО, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли, установлен в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса.

В частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Основным условием применения положений пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса является положение о целевом использовании указанных средств, установленное источником средств целевых поступлений.

В этой связи стоимость имущества, полученного НКО в качестве целевого поступления, не учитывается при расчете ограничения по остаточной стоимости активов, предусмотренного подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса.

В иных случаях стоимость имущества, полученного НКО, учитывается при расчете указанного ограничения в общеустановленном порядке.

На это обратил внимание Минфин в письме от 10.09.2024 № 07-01-09/86039.