В какой момент на УСН учесть доход при торговле на маркетплейсе

Отношения с продавцами при торговле через маркетплейсы строятся по агентской схеме, в которой продавец является принципалом, а маркетплейс - агентом.

По агентскому договору одна сторона (агент- маркетплейс) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала-продавца) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Как правило, маркетплейс удерживает свое вознаграждение из денежных средств, полученных им за проданный товар от покупателя. А продавцу перечисляет оставшуюся сумму за вычетом своего вознаграждения.

На УСН доходы определяются кассовым методом. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса).

При этом Минфин отметил, что, учитывая особенности реализации товаров по договорам через маркетплейс, дате получения дохода налогоплательщика, применяющего УСН, в данном случае будет соответствовать дата возникновения у него права распоряжаться полученными доходами (письмо Минфина от 04.09.2024 № 03-11-11/84125).

На счет продавца поступает не вся сумма, полученная от покупателя, а за минусом вознаграждения маркетплейса.

В письме ФНС от 08.05.2024 № СД-4-3/5416@ разъяснено, что доходом продавца – налогоплательщика по УСН признается вся сумма поступлений от покупателя за реализованные ему через маркетплейс товары, включая агентское вознаграждение.

При получении оплаты с помощью эквайринга, доход необходимо учесть в полной сумме по договору с покупателем, без уменьшения дохода на комиссию банка по эквайрингу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктом 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса.

На основании пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. 

Пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса.

Перечень таких доходов является исчерпывающим.

При этом статьей 251 Налогового кодекса не предусмотрено уменьшение доходов налогоплательщиков на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам.

Таким образом, выручка от реализации товаров (работ, услуг) через маркетплейсы должна быть отражена налогоплательщиком, применяющим УСН, включая вознаграждения маркетплейса.

Продавцы, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», могут учесть удержанное маркетплейсом вознаграждение в расходах. Для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, учет расходов для целей налогообложения УСН не предусмотрен.

Чтобы изменить объект налогообложения со следующего года, уведомление необходимо сдать не позднее 31 декабря текущего года.