Учет курсовых разниц при продаже валюты на УСН

Операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые налогоплательщиками, применяющими УСН, для которых указанные операции не являются лицензируемым видом деятельности, не признаются реализацией товаров (работ, услуг).

При определении объекта налогообложения по УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса:

• к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса);
• доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса;
• внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 Налогового кодекса.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Следовательно, на УСН в составе доходов учитываются доходы, полученные в рамках осуществления предпринимательской деятельности как от источников в РФ, так и от источников за пределами Российской Федерации.

В случае получения доходов в иностранной валюте, такие доходы учитываются в соответствии с пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса на дату поступления указанных денежных средств на валютный счет налогоплательщика.

Курсовые разницы, возникающие при продажи валюты при применении УСН, учитываются следующим образом:

• положительная курсовая разница у налогоплательщика, применяющего УСН и продающего иностранную валюту по курсу выше установленного ЦБ на дату перехода права собственности на иностранную валюту учитывается в составе доходов на основании пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса;
• при продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного ЦБ отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения не включается, так как расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в статью 346.16 Налогового кодекса не включены.

Такие разъяснения дала ФНС в письме от 06.10.2023 г. № ЗГ-3-17/12982. С этой точкой зрения согласен и Минфин (письма 22.06.2021 № 03-11-06/2/48987, от 15.01.2020 № 03-11-11/1310).