Применять ли УСН с НДС по договору о совместной деятельности

В рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В связи с этим участник товарищества, применяющий в отношении основной деятельности УСН, при совершении в рамках договора простого товарищества операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежащих налогообложению НДС, исчисляет этот налог по таким операциям в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные участнику простого товарищества, для осуществления операций по производству или реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, принимаются к вычету (письмо Минфина от 01.02.2023 № 03-07-07/7759).

В соответствии с пунктом 1 статьи 1041 Гражданского кодекса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Простое товарищество представляет собой объединение лиц для участия в совместной деятельности, которое не приводит к образованию юридического лица. Поэтому оно не может являться самостоятельным налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Таким образом, осуществляемая в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) предпринимательская деятельность не подлежит переводу на применение УСН.

Следовательно, в отношении операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) участником товарищества, применяющим УСН и осуществляющим ведение общего учета операций по указанному договору, специальный порядок НДС не применяется (письмо Минфина от 21.02.2025 № 03-07-11/16695).