Как исчислить и уплатить налог на ПСН в 2025 году

Порядок уплаты налога на ПСН зависит от срока действия патента. При этом Налоговым кодексом предусмотрена возможность уменьшения суммы налога, уплачиваемого в связи с применением данной системы налогообложения, на страховые взносы. ИП, применяющие ПСН и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить налог по ПСН на страховые взносы в виде фиксированных платежей без их фактической уплаты на момент такого уменьшения.

Патент оплачивается в следующем порядке:

• если патент получен на срок до 6-ти месяцев, налог уплачивается в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
• если патент получен на срок свыше 6-ти месяцев, уплатить налог необходимо в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90-та календарных дней после начала действия патента и в размере 2/3 суммы налога не позднее срока окончания действия патента.

К примеру, если патент получен на период с 1 января 2025 года по 31 декабря 2025 года, то первый срок уплаты — 1 апреля 2025 года, второй срок уплаты – 28 декабря 2025 года.

В то же время ИП не ограничены в праве уплатить стоимость патента полностью по первому сроку.

При этом если срок окончания действия патента приходится на 31 декабря, уплата налога производится не позднее 28 декабря (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

ИП вправе уменьшить патент на страховые взносы в 2024 - 2025 годах. При этом учитывать нужно следующее:

• в 2024 - 2025 годах патент уменьшается на взносы ИП за себя (фиксированная часть и 1% с доходов свыше 300 000 руб.), которые причитаются к уплате в том календарном году, в котором действует патент. Сделать это можно до момента их фактической уплаты;
• взносы за работников и пособия по временной нетрудоспособности можно принять в качестве вычета только по тем лицам, которые заняты в патентной деятельности;
• взносы за работников берутся в уменьшение в размере сумм, уплаченных во время действия патента;
• если предприниматель привлекает к труду наемных работников, то патент можно уменьшить на страховые взносы в 2024 - 2025 годах лишь наполовину. Если ИП работает один, то стоимость патента разрешено уменьшить на полную сумму вычета вплоть до 0;
• если сумма страховых взносов и пособий превысила сумму налога по одному патенту, то на оставшуюся сумму можно уменьшить налог по другому патенту, который действует в этом же году.

Для целей уменьшения налога по ПСН, страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2024 года, уплата которых в соответствии с пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса должна быть осуществлена не позднее 1 июля 2025 года, могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024 году, так и в 2025 году (письмо ФНС от 08.04.2024 г. № СД-4-3/4104@).

Сумма налога по ПСН за 2024 год — 70 000 руб.

Фиксированный платеж у ИП за 2024 год — 49 500 руб. Его предприниматель примет в уменьшение полностью, независимо от того, уплатил он эту сумму в 2024 году или в первый день 2025-го.

1 июля ИП уплачены взносы в размере 1% за 2023 год в сумме 14 000 руб. В 2023 году эту сумму ИП не учитывал. Значит, на него ИП также может уменьшить ПСН в 2024 году.

ИП решил также взносы в размере 1% с дохода учесть в уменьшение ПСН в 2024 году. На ПСН их размер известен сразу, так как считается от потенциального дохода, а не от фактически полученного.

За 2024 год 1% с превышения составит 7 000 руб. (1 000 000 - 300 000 х 1%).

Таким образом, в 2024 году по патенту получается к уплате 0 руб. (70 000 - 49 500 - 14 000 - 7 000).

При этом 500 рублей остались неиспользованными. Этот остаток можно отнести к 1% с превышения и учесть его при расчете патента в 2025 году.

Сумма налога по ПСН на 2025 год осталась прежней — 70 000 руб.

Фиксированный платеж 2025 года — 53 658 руб. 1% с превышения за 2024 год ИП учел при расчете патента за 2024 год, но не полностью.

Осталась неучтенная сумма 500 руб. 1% с превышения за 2025 года рассчитывается аналогично, исходя из не изменившегося размера потенциального дохода, и составляет 7 000 руб.

Таким образом, в 2025 году ИП оплатит за патент 8 842 руб. (70 000 - 53 658 – 500 – 7 000).

Сумма страховых взносов, на которые ИП уменьшен налог по ПСН за налоговый период 2024 года, повторно не учитывается при уменьшении налога по ПСН за налоговый период 2025 года.

Для уменьшения суммы налога по ПСН на суммы страховых взносов необходимо направить уведомление об уменьшении суммы налога по ПСН в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Форма уведомления утверждена приказом ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@.