При каких условиях гранты освобождаются от налога на УСН

Грант – это вид субсидии, который предоставляется юридическим или физическим лицам, как правило, на конкурсной основе для выполнения конкретных проектов. Возможность не учитывать полученные средства в целях налогообложения зависит от того, соответствуют ли они условиям целевого финансирования.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются, в частности, средства целевого финансирования в виде полученных грантов.

При этом грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

• гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, институтами инновационного развития и другими организациями, осуществляющими поддержку государственных программ и проектов за счет субсидий, предоставленных Минцифры, на реализацию указанных государственных программ и проектов, а в случае предоставления грантов Президента – на осуществление деятельности (программ, проектов), определенной актами Президента;
• гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

При этом предприниматели, которые получили такие средства, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Следовательно, условием для отнесения полученных грантов к средствам целевого финансирования является, в частности, их предоставление на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами и НКО на осуществление указанных конкретных программ.

Соблюдение вышеназванных условий обязательно для отнесения полученных грантов к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по УСН. В противном случае полученные денежные средства или иное имущество не признаются грантами для целей применения УСН. На это обратили внимание в Минфине (письмо от 02.06.2023 г. № 03-11-11/51190).

Следовательно, если средства, полученные компаниями, применяющими УСН, не являются грантами в целях статьи 251 Налогового кодекса, их следует учитывать в облагаемых внереализационных доходах.