Освобождение от налога на имущество для ИП на УСН или ПСН

По общему правилу ИП на УСН освобождены от уплаты налога в отношении имущества, которое используется в бизнесе. Аналогичное освобождение установлено для недвижимого имущества, используемого в рамках ПСН.

Налог на имущество физлиц, в том числе для ИП, рассчитывают налоговики.

Однако, ИП может получить освобождение от налога. Для этого ему нужно представить в ИФНС:

• заявление о предоставлении налоговой льготы;
• документы, подтверждающие фактическое использование недвижимости для предпринимательской деятельности.

Например, ИП сдает в аренду жилье. Возможность применения налоговой льготы в отношении квартиры, используемой индивидуальным предпринимателем для предпринимательской деятельности, разъяснялась Минфином. Основанием для применения налоговой льготы является наличие документированных сведений, подтверждающих факт использования имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, например, договоры с арендаторами, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности (письма ФНС от 06.04.2020 № БС-4-21/5766@, Минфина от 15.11.2016 № 03-11-11/67023, от 01.04.2013 № 03-11-11/126).

Следовательно, освобождение ИП от обязанности по уплате налога является налоговой льготой и применяется при условии подтверждения использования льготируемого имущества для извлечения дохода от  предпринимательской деятельности.

Если заявление не было подано, то налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговиками в соответствии с Налоговым кодексом, который не содержит ограничений по категориям налогоплательщиков и видам налоговых льгот по налогу, следовательно, действует и в отношении объектов, используемых предпринимателем, в деятельности, облагаемой налогами в рамках спецрежимов.

В то же время, независимо от порядка применения указанной  налоговой льготы (по заявлению или без заявления) при предоставлении налоговой льготы налоговая инспекция должна располагать документированными основаниями (сведениями) для ее предоставления в отношении налогоплательщика, объекта налогообложения и налогового периода.

И хотя регистрирующие органы представляют налоговикам соответствующую информацию, в том числе об имуществе предпринимателей, в ней не содержится сведений о фактическом использовании индивидуальными предпринимателями своего имущества.

Поэтому ИФНС рекомендует предпринимателям для получения льгот подавать заявление, к которому приложены копии документов, подтверждающие использование недвижимости в предпринимательской деятельности.

Представлять подтверждающие документы желательно в срок, позволяющий инспекции исчислить налог и направить налогоплательщику уведомление о его уплате с учетом льготы, которая предусмотрена по Налоговому кодексу.

Если на дату формирования налогового у налогового органа нет информации о налоговой льготе индивидуального предпринимателя, в налоговое уведомление будут включены суммы налогов без ее учета.

Это может привести к выявлению отрицательного сальдо или перерасчету налога.

Поэтому заявления о налоговых льготах за 2022 год ИП рекомендуется представить в налоговые инспекции до 1 апреля 2023 года.

Однако, из этого правила есть исключения. Они касаются объектов, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса.

К таким объектам, в частности, относятся торговые и административные центры, объекты торговли, общепита, оказания бытовых услуг. Перечень объектов ежегодно представляются в налоговые органы региональным уполномоченным органом исполнительной власти.

То есть, освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц касается  имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется УСН или ПСН. Данное освобождение не распространяется на объекты обложения налогом на имущество физических лиц, включенные в перечень, который определяется в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса (письмо ФНС от 22.02.2019 № БС-4-21/3145).

Следовательно, ИП на УСН не вправе получить льготу по налогу на имущество физилиц по объектам, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В отношении объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог уплачивается на основании уведомления, полученного от ИФНС налогового органа. Срок уплаты - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1, п. 2 ст. 409 Налогового кодекса).