Ограничения для ИП при применении ПСН

Патентная система налогообложения предназначена только для индивидуальных предпринимателей. При этом право на ее применение возникает у ИП, соблюдающих установленные ограничения. Несоблюдение этих ограничений влечет для ИП утрату права работать на ПСН.

Основными причинами утраты права применения ПСН является:

1. превышение лимитов по полученным доходам. Чтобы сохранить право на применение ПСН с начала календарного года доход ИП не должен быть более 60 млн. рублей.

ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН или ЕСХН, если налогоплательщик применял соответствующий режим налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы ИП от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей.

Если ИП одновременно применяет ПСН и УСН, то при определении величины доходов от реализации учитываются доходы по обоим специальным режимам (письма Минфина от 30.12.2020 № 03-11-11/116619, от 25.09.2019 № 03-11-11/73583).

Например, ИП сдает в аренду нежилые помещения, патент на право применения ПСН действует календарный год. Сумма полученного дохода от указанного вида деятельности составляет 55 млн. руб. В сентябре ИП продал одно из помещений за 35 млн. рублей. В связи с этим, ИП утрачивает с начала года право на применение ПСН, так как доход с начала календарного года составил 90 млн. руб. (55 млн. руб. – ПСН и 35 млн. руб. – УСН);

2. численность наемных работников не должна быть более 15-ти человек. При этом работники считаются только по патентной деятельности.

Например, ИП совмещает УСН и ПСН. Численность его наемных работников составляет 35, из которых 20 заняты в деятельности по УСН, а 15 заняты в деятельности, в отношении которой применяется ПСН. В таком случае ИП не утратит право работы на ПСН;

3. если ИП стал вести деятельность не один, а с другим ИП по договору о совместной деятельности.

ПСН не применяется в отношении видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

4. если ИП сменил помещение и торговой зал в магазине и (или) зал обслуживания посетителей при оказании услуг общественного питания и площадь объекта превысила 150 кв. м.

ПСН не применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. м. и услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м;

5. если у ИП при оказании услуг по перевозке грузов и пассажиров количество автотранспортных средств составило более 20 единиц автотранспортных средств.

ПСН не применяется, в случае, если при оказании услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 единиц автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Кроме того, ИП считается утратившим право на применение ПСН при наступлении обстоятельств, перечисленных в подпунктах 2, 5, 7 статьи 346.43 Налогового кодекса.

К ним относятся: оптовая торговля, а также торговля, осуществляемая по договорам поставки, деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг и деятельность по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых.

Помимо этого, с 1 января 2023 года вводится ограничение на применение ПСН лицами, осуществляющих деятельность по производству ювелирных и других изделий из драгоценных металлов или оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов.

Основанием для утраты права применения ПСН является осуществления вида деятельности, в отношении которой ПСН не применяется.

Так, например, ИП, осуществляющий деятельность по оказанию услуг по остеклению балконов и лоджий с установкой оконных блоков, приобретенных для этой цели у их изготовителя, может применять в отношении указанной деятельности ПСН на основании подпункта 14 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса – услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла.

Однако, если ИП планирует устанавливать окна не только на лоджиях и балконах и в иных помещениях, то по основанию, предусмотренному подпунктом 14 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса, ПСН применять он не вправе.

В то же время в отношении работ по установке дверей и окон, относящихся согласно ОКВЭД2 к работам столярным и плотничьим, может применяться ПСН на основании подпунктов 12 или 13 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса:

• реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений;
• услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.

Также ИП при применении ПСН должен оказывать услуги или выполнять работы исключительно собственными силами с использованием труда своих работников, с которыми заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор. Возможность привлечения по договорам субподряда других ИП или юрлиц на основании гражданско-правовых договоров при применении ПСН не предусмотрена (письмо Минфина от 11.06.2021 № 03-11-11/46562).

При наступлении таких обстоятельств ИП считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.  

В случае, если ИП в календарном году получил несколько патентов и утратил право на применение ПСН в периоде действия одного из них, то он будет считаться перешедшим на ОСН или на иной режим налогообложения с наиболее ранней даты начала действия одного из действующих на момент утраты права применения патентов (письмо ФНС от 27.01.2022 № СД-4-3/899@).

ИП, утративший право на ПСН, обязан заявить об этом в налоговую инспекцию в течение 10-ти календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН (абз. 1 п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса). 

При этом ИП, утративший право на применение ПСН до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН поэтому же виду деятельности, но не ранее чем со следующего календарного года.