Налоговые каникулы для ИП на УСН

Налоговые каникулы – это срок, в течение которого впервые зарегистрированные ИП, применяющие УСН, освобождены от уплаты «упрощенного» налога в связи с тем, что могут применять ставку по этому налогу в размере 0 %. Воспользоваться преимуществами налоговых каникул на УСН можно вплоть до 1 января 2024 года в случае, если решение об их введении на своей территории было оформлено законом субъекта РФ. 

Для кого предназначены налоговые каникулы

Налоговые каникулы предназначены для индивидуальных предпринимателей, которые соответствуют следующим условиям:

• применяют УСН с объектом обложения «доходы» или «доходы минус расходы»;
• впервые зарегистрированы в качестве ИП после вступления в силу закона региона о введении на его территории режима налоговых каникул и с момента этой регистрации не истекли 2 календарных года;
• ведут свою деятельность в производственной, социальной, научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания. При этом по итогам года доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка 0 %, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 %.

Регионы могут ввести дополнительные ограничения на применение налоговых каникул индивидуальными предпринимателями на УСН. К ним могут относиться ограничения по:

• средней численности работников;
• предельному размеру доходов от реализации, в отношении которого применяется налоговая ставка 0 %. При этом предельный размер дохода в целях применения УСН может быть уменьшен законом региона не более, чем в 10 раз.

Налоговые каникулы при повторной регистрации качестве индивидуального предпринимателя

Если в регионе было принято решение о введении налоговых каникул, а физлицо уже имеет статус индивидуального предпринимателя, прекращать свою деятельность в этом качестве, чтобы воспользоваться налоговыми каникулами, не стоит.

Поскольку в случае, если после вступления в силу закона субъекта РФ о введении налоговых каникул,  физическое лицо обладало статусом индивидуального предпринимателя, утратило его, а затем повторно зарегистрировалось в качестве ИП, то воспользоваться правом освобождения от уплаты «упрощенного» налога такое лицо не сможет. На это обращают внимание в Минфине (письмо от 20.01.2020 № 03-11-11/2566). Ведь в таком случае будет нарушено одно из условий применения нулевой ставки – первичная регистрация в качестве ИП после вступления в силу закона о введении налоговых каникул в регионе.

Но из этого правила есть исключение. О нем рассказал Верховный суд.

Так, физлица, которые ранее обладали статусом индивидуальных предпринимателей, прекратили свою деятельность и снялись с учета, но впоследствии решили опять зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей, вправе применять налоговую ставку 0 %, если статус ИП они приобрели после начала действия закона субъекта о введении налоговых каникул.

Воспользоваться налоговыми каникулами они смогут только в одном случае – если статус ИП они приобрели впервые после вступления в силу соответствующего регионального закона. На это указал Верховный суд в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).

И представители Минфина согласны с такой точкой зрения (письмо Минфина от 09.12.2021 № 03-11-11/100189).