Можно ли применять АУСН при торговле на маркетплейсах

Правила работы на АУСН устанавливают ряд ограничений. В частности, к видам осуществляемой деятельности.

Порядок применения АУСН установлен Федеральным законом от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее – Закон № 17-ФЗ).

Одним из ограничений для применения АУСН названо ведение организацией или ИП посреднической деятельности на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (п. 21 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ).

В связи с этим, продавать на маркетплейсах, будучи на АУСН, нельзя. Предприниматели на АУСН не могут работать по договорам поручения, договорам комиссии или агентским договорам, а маркетплейсы, как правило, заключают с продавцом именно агентский договор. Если маркетплейс работает с продавцом по договору оказания услуг, то по такому соглашению можно продавать на АУСН.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса).

Когда продавец регистрируется на маркетплейсе и регистрируется в личном кабинете, он принимает оферту, размещенную на сайте. С этого момента договор считается заключенным: маркетплейс становится агентом, а продавец — принципалом. После этого агент совершает продажи от лица принципала за вознаграждение.

Вопрос, который не урегулирован пунктом 21 части 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ, – с какого момента продавец считается нарушившим данное требование. В связи с тем, что закон ничего не говорит о получении оплаты по договору, можно сделать вывод, что нарушение запрета связывается законодателем с самим фактом подписания договора. Следовательно, нарушение требований закона будет отчитываться от даты заключения договора, а не поступления выручки по нему.

Плательщик АУСН считается перешедшим на ОСН с даты утраты права, то есть с календарного месяца, в котором допущено несоответствие требованиям для применения АУСН, если иное не установлено статьей 4 Закона № 17-ФЗ (ч. 6 ст. 4 Закона № 17-ФЗ).

В этом случае такой налогоплательщик обязан уведомить в электронной форме налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченную кредитную организацию об утрате права на применение специального налогового режима не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоблюдение требований, предусмотренных частью 2 статьи 3 Закона № 17-ФЗ, а также считается перешедшим на общий режим налогообложения с даты утраты права на применение АУСН.

В заключение отметим, что АУСН – не единственный спецрежим налогообложения, который нельзя применять при торговле на маркетплейсах.

Из всех налоговых режимов, которые применяет розница, для работы с маркетплейсами подходят ОСН, УСН и налог самозанятых, если плательщик НПД продает товары собственного производства.

Применять патент при торговле через интернет запрещено (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 Налогового кодекса).

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.43 Налогового кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится в том числе реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля)), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.

Предприниматель может применять ПСН, если он осуществляет реализацию товаров через магазин или иной объект стационарной торговой сети с размещением информации об ассортименте товаров в сети Интернет (письмо Минфина от 17.11.2020 № 03-11-11/99937).