Компенсацию электроэнергии не включили в доходы по УСН

Арендодатель на УСН с объектом «доходы» получал от арендатора компенсацию стоимости электроэнергии, которую затем перечислял ресурсоснабжающей организации. Налоговая посчитала такие суммы доходом от сдачи имущества в аренду и доначислила налог. Суды с этим не согласились, поскольку в конкретных обстоятельствах дела арендодатель не получал экономической выгоды и фактически выступал посредником при расчетах за электроэнергию (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.07.2026 по делу № А01-1564/2025).

Обстоятельства дела — предприниматель сдавал нежилое помещение в аренду АО. По договору аренды стоимость коммунальных услуг в арендную плату не включалась. Предполагалось, что арендатор будет самостоятельно заключать договоры с поставщиками коммунальных ресурсов. Однако прямой договор на поставку электроэнергии арендатор заключить не смог, поэтому договор энергоснабжения был оформлен на собственника помещения.

[button text="Сдаете помещение на УСН? Проверим порядок учета коммунальных платежей"]

Для оформления расчетов стороны заключили отдельное соглашение о возмещении затрат на электрическую энергию. Арендодатель оплачивал электроэнергию ресурсоснабжающей организации, а арендатор возмещал ему стоимость фактически потребленного ресурса. Размер компенсации соответствовал сумме, которую предприниматель перечислял поставщику.

Налоговики отмечали, что, оплачивая электроэнергию, связанную с содержанием сдаваемого помещения, арендодатель исполнял собственную обязанность по договору аренды. Поскольку договор энергоснабжения был заключен от имени самого предпринимателя, а платежи поставщику производились также от его имени, инспекция считала полученные от арендатора суммы доходом от сдачи имущества в аренду. Такой доход, по мнению налоговой, подлежал включению в налоговую базу по УСН.

Налоговая также обращала внимание на то, что предприниматель не заключал договор с поставщиком от имени арендатора как принципала, а отдельное агентское вознаграждение ему не выплачивалось. Поэтому инспекция считала ссылку на посреднический характер отношений формальной.

Суд первой инстанции поддержал этот подход. Он исходил из того, что предприниматель самостоятельно рассчитывался с поставщиком электроэнергии, а затем перевыставлял расходы арендатору в виде компенсации. Дополнительное соглашение о возмещении затрат было заключено позднее договора энергоснабжения, а сам договор с поставщиком не содержал указаний на агентскую или комиссионную модель. Поэтому полученные суммы суд первой инстанции признал доходом при УСН.

Апелляционный суд решение отменил. По его мнению, при определении налоговой базы по УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом доходом признается экономическая выгода, которую можно оценить. Суммы, указанные в статье 251 Налогового кодекса, при определении объекта налогообложения не учитываются (п. 1 ст. 248, п. 1 и 2 ст. 249, пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса).

Компенсация расходов по содержанию сдаваемого имущества сама по себе прямо не включена в перечень необлагаемых доходов. Однако это не означает, что любое возмещение коммунальных расходов автоматически образует доход у арендодателя.

[button text="Получаете коммунальную компенсацию от арендатора? Проверим налоговые риски"]

В данном деле суд установил, что стороны изначально отделили коммунальные расходы от арендной платы. По другим коммунальным услугам арендатор заключал прямые договоры с поставщиками, а электроэнергия стала исключением только потому, что заключить прямой договор с поставщиком электроэнергии он не мог.

Суд также установил, что предприниматель не получал экономической выгоды от этих расчетов. Арендатор перечислял ему ту же сумму, которую предприниматель уплачивал поставщику электроэнергии. Разницы между полученной компенсацией и фактическими расходами не было, а доказательств самостоятельной перепродажи электроэнергии или получения дохода на разнице налоговая не представила.

При таких обстоятельствах апелляция квалифицировала отношения как посреднические. Перечисление денег от арендатора арендодателю суд расценил как поступление от принципала агенту для последующего перечисления ресурсоснабжающей организации. Поэтому эти суммы не были признаны доходом предпринимателя при УСН (пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса, ст. 1005 и 1011 Гражданского кодекса).

Кассация указала, что доход от реализации электроэнергии получает ресурсоснабжающая организация. Если одновременно включить ту же сумму в доход арендодателя, который фактически не получает экономической выгоды, это приведет к обложению одного и того же платежа и у поставщика, и у арендодателя.

В итоге кассационный суд оставил постановление апелляции без изменения, а жалобу налогового органа — без удовлетворения.

Рекомендации для предпринимателей

Если коммунальные расходы оплачивает арендодатель, а затем получает их возмещение от арендатора, лучше прямо отделить такие платежи от арендной платы в договоре.

Отдельно стоит оформить порядок возмещения коммунальных расходов и зафиксировать, что арендатор компенсирует фактически понесенные затраты без наценки.

Важно сохранять документы, подтверждающие размер расходов арендодателя и соответствие им сумм, полученных от арендатора. В этом деле для суда имело значение полное совпадение полученной компенсации с суммой, перечисленной поставщику электроэнергии.

Если арендатор не может заключить прямой договор с ресурсоснабжающей организацией, это также желательно отражать в документах, чтобы было понятно, почему расчеты проходят через арендодателя.

Для арендодателя на УСН особенно важно, чтобы из договоров и фактических расчетов было видно, что он не получает самостоятельной экономической выгоды от коммунальных платежей.