Когда прощенный иностранный заем включат в доходы компании

Российская компания получила процентный заем от иностранного участника с долей 90%, а затем кредитор простил оставшуюся сумму основного долга и проценты. Компания посчитала, что прощенный долг не должен увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль. Налоговая и суды с этим не согласились: ключевым оказалось то, когда был заключен договор займа.

[button text="Иностранный участник прощает долг? Проверим налоговые последствия"]

Такой вывод следует из постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 17.08.2026 № Ф06-3483/2026 по делу № А55-19734/2025.

Обстоятельства дела — в ноябре 2022 года ООО заключило договор займа с японской корпорацией. Иностранной компании принадлежало 90% российского общества.

Первоначально заем составил 375,5 млн рублей. Деньги предназначались для погашения банковских кредитов. В 2023 году российская компания вернула 27 млн рублей основного долга. На конец года непогашенными оставались 348,5 млн рублей основного долга и 8,36 млн рублей процентов.

Затем стороны заключили соглашение, по которому японская компания простила российскому заемщику обе суммы. ООО не включило прощенные обязательства во внереализационные доходы. По итогам камеральной проверки инспекция доначислила 29,25 млн рублей налога на прибыль и назначила штраф 365,7 тыс. рублей (п. 18 ст. 250, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса).

Компания ссылалась на правило, позволяющее не учитывать при расчете налога на прибыль безвозмездно полученное имущество или имущественные права, если передающая организация прямо или косвенно владеет не менее чем 50% капитала получателя (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса).

Но суды не согласились с применением этой нормы к спорной операции. При прощении долга имущество или имущественные права от кредитора к заемщику не передаются — прекращается существовавшее обязательство. Поэтому воспользоваться освобождением на этом основании компания не смогла.

Кроме того, к моменту заключения соглашения о прощении долга Япония уже была включена в перечень государств и территорий, используемый для целей соответствующего ограничения, утвержденный приказом Минфина России от 05.06.2023 № 86н. Приказ вступил в силу 1 июля 2023 года.

Помимо этого, решающее значение имела дата договора займа.

Для подобных обязательств Налоговый кодекс предусматривал специальное правило. В налоговую базу не включались суммы прекращенных в 2022 – 2023 годах обязательств по договору займа, если заимодавцем на 1 марта 2022 года являлась иностранная организация (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса).

[button text="Налоговая включила прощенный долг в доходы? Проверим основания доначислений"]

В рассматриваемом деле договор заключили только 15 ноября 2022 года. Следовательно, на 1 марта 2022 года спорного займа и соответствующего обязательства перед иностранной компанией еще не существовало.

Именно поэтому суды не распространили специальное освобождение на прощенный долг. Сумму оставшегося основного долга и начисленных процентов следовало учитывать при налогообложении прибыли.

В связи с этим кассационный суд оставил решения нижестоящих судов в силе, а жалобу компании — без удовлетворения.

Для бизнеса в этом споре важна именно дата возникновения заемного обязательства. Сам по себе статус иностранного кредитора как материнской компании с долей более 50% не позволил исключить прощенный долг из доходов. В рассматриваемой ситуации договор займа был заключен после 1 марта 2022 года, поэтому предусмотренное для прекращенных обязательств специальное исключение не применялось.