Как учитывать уплаченные в схеме дробления бизнеса налоги

Под дроблением бизнеса принято понимать искусственное создание нескольких лиц для соблюдения критериев, установленных для применения специальных налоговых режимов. Налогоплательщики производят дробление бизнеса за счет формального его деления на несколько прямо или косвенно зависимых юрлиц или ИП, с применением данными лицами УСН. Это позволяет уменьшить налоговую нагрузку на бизнес за счет освобождения от уплаты НДС, налога на прибыль и имущество.

Характерными признаками таких схем являются:

• наличие единого контролирующего лица;
• дробление единого процесса;
• отсутствие самостоятельности у подконтрольных лиц при принятии решений;
• использование общих ресурсов (сотрудников, основных средств, нематериальных активов) и наличие общих контрагентов;
• формальное распределение ресурсов или их безвозмездное предоставление.

Налоговики выявляют подобные схемы и доначисляют налоги.

При этом отдельные споры возникают относительного того, что делать с налогами, уплаченными участниками схемы, в процессе своей деятельности.

У налоговиков и предпринимателей на это разные точки зрения:

• налоговики полагают, что суммы налогов, уплаченные подконтрольными лицами, при определении сумм налогов при дроблении бизнеса учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;
• налогоплательщики отмечают, что суммы налогов, уплаченные подконтрольными лицами, должны уменьшать доначисленные налог на прибыль и НДС.

ФНС, которая рассматривала жалобу налогоплательщика, согласилась с его точкой зрения.

В соответствии с позицией ФНС, изложенной в письме от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@, суммы налогов, уплаченные элементами схемы «дробления бизнеса» в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, наряду с доходами и расходами, а также ранее не заявленными налоговыми вычетами по НДС, должны учитываться при определении размеров налогов по ОСН, а также пеней и штрафов, доначисляемых решением по налоговой проверке организатору схемы «дробления бизнеса».

Исходя из этого, размер доначисляемых налогов нужно уменьшить таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы «дробления бизнеса» в связи с применением специальных налоговых режимов уплачивались налогоплательщиком-организатором.

При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок).

В данном случае соответствующие суммы налога на прибыль считаются уплаченными в соответствующие даты уплат налогов, произведенных элементами схемы «дробления бизнеса» в связи с применением специальных налоговых режимов.

На основании этого, исходя из конкретных дат «уплаты», производится перерасчет пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций.

Следовательно, включение сумм налогов, уплаченных подконтрольными лицами, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не соответствует порядку определения суммы недоимки по результатам налоговой проверки, доведенному письмом ФНС от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@.

В связи с этим ФНС признала необоснованным расчет недоимки общества по результатам налоговой проверки без учета сумм налогов, уплаченных подконтрольными лицами (решение ФНС по жалобе от 23.12.2023 № КЧ-3-9/14707@).