Как ИП учесть доходы для совмещения ПСН и УСН с 2025 года

Если за 2024 год доходы ИП от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения, на УСН, на ЕСХН (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Указанные изменения действуют с начала 2025 года.

ИП вправе совмещать УСН и ПСН.

При этом согласно абзацу 6 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса, в случае, если налогоплательщик применяет в календарном году ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения установленного ограничения (60 млн рублей) учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Поэтому, ИП, получившие в 2024 году доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН и УСН в размере более 60 млн. рублей, не вправе в 2025 году применять ПСН.

5 декабря 2024 года ИП получил патент на 2025 год. На дату получения патента доходы налогоплательщика по ПСН и УСН не превысили 60 млн. рублей.

По итогам 2024 года доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН и УСН, превысили 60 млн. рублей.

В указанном случае ИП утрачивает право на применение ПСН с начала 2025 года.

13 декабря 2024 года ИП получил патент на 2025 год.

По итогам 2024 года доходы ИП превысили 60 млн. рублей.

В указанном случае ИП утрачивает право на применение ПСН с начала 2025 года.

Такие примеры привела ФНС в письме от 24.12.2024 № СД-4-3/14537@.

Кроме того, с 1 января 2025 года все налогоплательщики, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

Если доходы налогоплательщика УСН за 2024 год не превысили 60 млн рублей, то с 2025 года обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет у него не возникает (п. 1 ст. 145 Налогового кодекса). Освобождение от исчисления и уплаты НДС в бюджет предоставляется автоматически.

Если доходы за 2024 год превысили 60 млн рублей, то с 2025 года у налогоплательщика УСН возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет.

При этом, если в 2024 календарном году ИП одновременно применял УСН и ПСН и при этом доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам в совокупности превысили 60 миллионов рублей, то предприниматель, применяющий УСН с 1 января 2025 года, признается налогоплательщиком НДС.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые этим индивидуальным предпринимателем с 1 января 2025 года, подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС в установленном порядке (письмо Минфина от 25.11.2024 № 03-07-11/117720).