ФНС предупредила о рисках фиктивной миграции ради льгот по УСН

Налоговая служба предупредила компании и ИП о последствиях фиктивной смены региона регистрации ради пониженной ставки УСН. Если предприниматель формально переехал в льготный регион, но фактически продолжает работать по прежнему месту, инспекция может признать налоговую выгоду необоснованной и доначислить налог. Кроме того, с 2025 года действует отдельное ограничение: при переезде в регион с более низкой ставкой УСН применять ее в течение 3 налоговых периодов нельзя.

Почему переезд в льготный регион больше не дает немедленной экономии на УСН

Организации и ИП на УСН уплачивают налог по месту нахождения компании или месту жительства предпринимателя. Регионы вправе устанавливать пониженные ставки в предусмотренных Налоговым кодексом пределах. Поэтому раньше смена регистрации позволяла бизнесу уменьшить налоговую нагрузку, не меняя фактическое место деятельности.

[cta-form text="Планируете сменить регион регистрации? Рассчитаем налоговые последствия"]

Однако, с 1 января 2025 года действует специальное правило, направленное против налоговой миграции. Если компания или ИП меняет регион регистрации и ставка УСН по новому месту ниже прежней, налог рассчитывается по ставке прежнего региона в течение трех последовательных налоговых периодов, начиная с года переезда.

К примеру, если компания в 2026 году переехала из региона со ставкой УСН 6% в регион со ставкой 1%, она не может сразу перейти на ставку 1%. При сохранении соответствующих условий в 2026  –2028 годах налог рассчитывается по ставке прежнего региона. Применение ставки нового региона возможно начиная с 2029 года.

При этом правило действует не только при фиктивном переезде. Оно распространяется и на реальную смену места нахождения компании или места жительства ИП, если ставка в новом регионе ниже ставки прежнего региона (п. 2 ст. 346.21 Налогового кодекса, Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ).

Таким образом, налоговикам не требуется доказывать фиктивность переезда, чтобы применить трехлетнее ограничение. А если бизнес неправомерно использует пониженную ставку, возникает риск доначисления налога и применения налоговых санкций.

Чем грозит «фиктивная миграция» с целью применения пониженных ставок по УСН

Термин «фиктивная миграция» чаще всего используют, когда речь идет о переезде компании или ИП в другой регион исключительно ради налоговых льгот, например, чтобы применять пониженную ставку налога при УСН. Но при этом фактически деятельность продолжается там же, где и раньше: нет сотрудников, контрагентов, кассовой техники на новом месте и т.д.

Фиктивная регистрация гражданина Российской Федерации по месту пребывания или по месту жительства - это регистрация по месту пребывания или по месту жительства на основании представления заведомо недостоверных сведений или документов для такой регистрации, либо его регистрация в жилом помещении без намерения пребывать (проживать) в этом помещении, либо регистрация гражданина Российской Федерации по месту пребывания или по месту жительства без намерения нанимателя (собственника) жилого помещения предоставить это жилое помещение для пребывания (проживания) указанного лица (абз. 9 ст. 2 Закона РФ от 25.06.1993 № 5242-1).

Избежание налогообложения в результате действий, направленных на получение необоснованной налоговый выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского общества, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных уплачивать налоги, неоправданного преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Так, пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы или суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом или бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

ФНС обратила внимание, что если доначисленная сумма налогов, сборов, взносов в пределах трех финансовых лет подряд превышает 2,7 миллиона рублей, то это является основанием для возбуждения уголовного дела по статье 198 Уголовного кодекса.

По каким признакам ФНС выявляет фиктивную миграцию

Само по себе изменение региона регистрации не является нарушением. Однако налоговики проверяют, соответствует ли заявленный переезд фактическим обстоятельствам и не используется ли он исключительно для получения налоговой льготы.

[cta-form text="Налоговая оспаривает льготу по УСН? Проверим основания доначислений"]

ФНС перечисляет признаки «фиктивной миграции», на которые инспекции обращают внимание при проверках:

• по одному адресу зарегистрировано большое количество предпринимателей из других регионов, в том числе с оформлением долевой собственности;
• у компании или ИП нет работников и контрагентов в новом регионе, хотя они продолжают работать по прежнему месту;
• организация фактически отсутствует по новому юридическому адресу;
• действующая контрольно-кассовая техника остается зарегистрированной по прежнему месту деятельности;
• отсутствуют расходы на аренду помещений и коммунальные услуги в новом регионе, но сохраняются аналогичные платежи по прежнему месту;
• предприниматель занимается деятельностью, связанной с объектами в другом регионе, например сдает расположенную там недвижимость;
• операции по расчетным счетам, включая личные расходы предпринимателя, указывают на его фактическое нахождение в другом регионе.

Эти обстоятельства оцениваются в совокупности. Отсутствие отдельного признака, например местных контрагентов, само по себе не доказывает фиктивность переезда.

При выявлении нарушений инспекция может пересчитать налог без применения необоснованной льготы, начислить пени и штрафы. В ноябрьском разъяснении ФНС также предупредила о возможности уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов при наличии предусмотренных УК РФ условий. При этом для возбуждения уголовного дела недостаточно самого факта смены регистрации или определенной суммы доначислений: необходимо установить признаки соответствующего преступления.

Как налоговики доказывают фиктивную миграцию в суде

При проверке налоговой миграции инспекции оценивают не только изменение адреса регистрации, но и обстоятельства фактического проживания предпринимателя и ведения бизнеса. Для этого анализируют банковские операции, сведения о работниках и контрагентах, адреса установки ККТ, документы по сделкам, расходы на содержание помещений. Дополнительно налоговики могут получать свидетельские показания и сведения от правоохранительных органов.

При этом отдельные признаки, например отсутствие работников или контрагентов в новом регионе, сами по себе не доказывают фиктивность переезда. Для отказа в налоговой льготе инспекции необходимо обосновать, что изменение регистрации было формальным и использовалось для получения необоснованной налоговой выгоды.

К примеру, ИП последовательно сменил регистрацию с Санкт-Петербурга на Удмуртию, а затем на Калмыкию, чтобы применять пониженные ставки УСН.

В ходе выездной проверки налоговики установили:

• предприниматель сам подтвердил, что переехал в Удмуртию ради налоговой льготы;
• основные контрагенты, работники и зарегистрированная ККТ остались в Санкт-Петербурге, там же продолжали заключаться договоры;
• предприниматель не нес расходов на коммунальные услуги в новых регионах, но продолжал оплачивать их в Санкт-Петербурге;
• по сведениям правоохранительных органов, за проверяемый период предприниматель посетил Удмуртию только один раз — при оформлении регистрации;
• предприниматель не смог описать дом и квартиру в Ижевске, где якобы проживал;
• документы и банковские операции не подтвердили ведение хозяйственной деятельности на территории Удмуртии.

Предприниматель оспаривал доначисления. Он ссылался на то, что региональное законодательство не обязывало вести деятельность непосредственно на территории региона регистрации для применения пониженной ставки УСН.

Однако суд поддержал инспекцию. Совокупность установленных обстоятельств свидетельствовала о формальном характере переезда ради налоговой экономии. В результате предпринимателю не удалось оспорить доначисление 8,8 млн руб. налога и штрафов на общую сумму 3,15 млн руб. (решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.08.2026 по делу № А56-58464/2026).

Таким образом, при подозрении на фиктивную миграцию налоговики сопоставляют сведения о регистрации с реальными обстоятельствами деятельности предпринимателя. Если проверка подтверждает, что переезд существовал только на бумаге и использовался для получения необоснованной налоговой выгоды, суд может признать доначисления правомерными.

Рекомендации для предпринимателей

Смена региона регистрации требует предварительной оценки налоговых последствий. Даже реальный переезд не гарантирует немедленного применения пониженной ставки УСН, а формальное изменение адреса может повлечь дополнительные налоговые претензии.

Перед переездом и применением региональных льгот:

• сравните ставки УСН. Установите, какая ставка действовала в прежнем регионе и какая предусмотрена по новому месту регистрации для вашего объекта налогообложения и категории налогоплательщиков.
• рассчитайте трехлетний период ограничения. Если ставка в новом регионе ниже, определите, в каких налоговых периодах необходимо продолжать применять ставку прежнего региона (п. 2 ст. 346.21 НК РФ).
• проверьте региональные условия льготы. Помимо ставки учитывайте требования к видам деятельности, категориям налогоплательщиков и другие ограничения, предусмотренные законодательством соответствующего субъекта РФ.
• подтвердите реальность переезда. Сохраняйте документы о смене места жительства или нахождения, использовании помещений, размещении работников и изменении хозяйственной деятельности, если такие обстоятельства имели место.
• оцените риски прошлых периодов. Если пониженная ставка уже применялась после смены региона, проверьте наличие правовых оснований для ее использования. При выявлении ошибок определите сумму возможных доначислений, пеней и штрафов.

Таким образом, при смене региона регистрации важно учитывать не только размер налоговой экономии, но и законность применения пониженной ставки УСН. С 2025 года даже реальный переезд в регион с более низкой ставкой не позволяет сразу воспользоваться льготой. А если изменение регистрации носит фиктивный характер, налоговая может пересчитать обязательства за прошлые периоды, начислить пени и штрафы. Поэтому до переезда стоит оценить его налоговые последствия, а при уже состоявшейся смене регистрации — проверить правильность применяемой ставки и наличие документов, подтверждающих фактические обстоятельства переезда.