ФНС обязали заплатить проценты за нарушение банкротного моратория

Инспекция доначислила компании пени за просрочку уплаты налогов, не исключив период действия банкротного моратория, и списала деньги с положительного сальдо ЕНС. Впоследствии налоговики признали ошибку и восстановили средства на счете. Однако суды обязали инспекцию выплатить проценты за время неправомерного удержания денег (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06.08.2026 по делу № А55-22180/2025).

Почему налоговая неправомерно начислила пени за период моратория

При просрочке уплаты налогов организация обязана уплатить пени. Их размер зависит от суммы задолженности, продолжительности просрочки и действовавшей в соответствующий период ставки. Однако законодательство предусматривает случаи, когда начисление пеней приостанавливается (ст. 75 Налогового кодекса).

Один из таких случаев — введение моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям кредиторов.

[cta-form text="Налоговая доначислила пени? Проверим расчет и основания для начисления"]

С 1 апреля по 30 сентября 2022 года в России действовал мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям кредиторов. В этот период на задолженность, возникшую до введения моратория, не начислялись пени, в том числе за просрочку уплаты налогов. Ограничение распространялось на лиц, подпадавших под действие моратория и не отказавшихся от его применения (п. 3 ст. 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», постановление Правительства от 28.03.2022 № 497, п. 7 постановления Пленума Верховного суда от 24.12.2020 № 44).

Именно неучет этого ограничения стал причиной судебного спора.

Так, по результатам выездной проверки ООО добровольно уплатило доначисленные налоги, штрафы и пени. Впоследствии инспекция пересчитала пени по повышенной ставке — 1/150 вместо 1/300 ключевой ставки за период непрерывной неуплаты налогов свыше 30 календарных дней.

Дополнительно начисленные 31,6 млн руб. инспекция списала с положительного сальдо ЕНС компании. Однако при перерасчете налоговики не исключили период действия банкротного моратория.

Компания обжаловала доначисление. УФНС признало, что 1,4 млн руб. пеней начислены неправомерно, уменьшило задолженность на эту сумму и восстановило деньги на ЕНС.

Тем не менее спор продолжился. Общество потребовало признать незаконными доначисление и списание пеней, вернуть 30,2 млн руб. и выплатить проценты.

Суды трех инстанций удовлетворили требования частично. Они признали незаконными начисление и списание 1,4 млн руб. пеней за период моратория и обязали инспекцию выплатить 77,6 тыс. руб. процентов.

В отношении остальных 30,2 млн руб. суды пришли к противоположному выводу: перерасчет пеней в этой части соответствовал законодательству.

Компания ссылалась на специальные правила неначисления пеней при достаточном положительном сальдо ЕНС, действовавшие в 2023 – 2024 годах. Однако суды отказались применять их к спорной задолженности, поскольку она относилась к 2018 – 2020 годам, а соответствующие положения распространялись на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года (постановление Правительства от 29.03.2023 № 500).

В результате суды признали законным начисление оставшихся 30,2 млн руб. пеней и отказали в их возврате.

Почему возврат денег на ЕНС не освободил налоговую от выплаты процентов

Восстановление незаконно списанных средств на ЕНС не всегда устраняет все последствия нарушения. Если налогоплательщик определенное время не мог распоряжаться принадлежащими ему деньгами, он вправе требовать компенсацию в виде процентов.

Неправомерное уменьшение положительного сальдо ЕНС может квалифицироваться как излишнее взыскание денежных средств. В таком случае проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата денег либо их учета в счет исполнения налоговых обязательств (п. 4 ст. 79 Налогового кодекса).

[cta-form text="Обнаружили спорные списания с ЕНС? Поможем разобраться в начислениях"]

В рассматриваемом деле налоговая инспекция настаивала, что основания для удовлетворения требований компании отсутствуют. К моменту обращения общества в суд ошибку уже исправили: начисленные за период моратория 1,4 млн руб. пеней исключили, а положительное сальдо ЕНС восстановили. По мнению налоговиков, повторное признание действий незаконными могло привести к повторному уменьшению начислений.

Суды отклонили эти доводы.

Они указали, что незаконное списание средств с положительного сальдо ЕНС нарушило имущественные права компании. До восстановления денег общество не могло использовать их по своему усмотрению. Последующее исправление ошибки не устраняет это нарушение за прошедший период.

При этом суды учли правовую позицию Верховного суда, о том, что неправомерное уменьшение положительного сальдо ЕНС рассматривается как излишнее взыскание, а нарушенные права налогоплательщика восстанавливаются с применением предусмотренных Налоговым кодексом механизмов (определение Верховного суда от 27.01.2025 № 309-ЭС24-18347).

В результате инспекцию обязали выплатить компании 77 591,07 руб. процентов за период с 26 декабря 2024 года по 31 марта 2025 года.

Таким образом, исправление налоговой инспекцией ошибки в начислении пеней не освобождает ее от обязанности компенсировать период незаконного удержания денежных средств.

Рекомендации для предпринимателей

Если налоговая инспекция доначислила пени по задолженности прошлых лет, проверьте не только примененную ставку, но и периоды, включенные в расчет. Для задолженности, возникшей до 1 апреля 2022 года, важно установить, учтены ли ограничения банкротного моратория.

При проверке начислений и защите своих прав:

• установите период возникновения задолженности. Проверьте, распространялся ли на компанию мораторий, введенный постановлением Правительства РФ № 497, и не заявляла ли она отказ от его применения;
• проверьте расчет пеней. Если задолженность возникла до введения моратория, убедитесь, что инспекция не начисляла на нее пени за период с 1 апреля по 30 сентября 2022 года;
• сверьте начисления с операциями по ЕНС. Установите, когда инспекция уменьшила положительное сальдо, на какую сумму и когда восстановила неправомерно списанные средства;
• обжалуйте ошибочный перерасчет. Если инспекция не исключила период моратория, потребуйте уменьшить начисления и восстановить положительное сальдо ЕНС. При этом отделяйте пени за период моратория от сумм, правомерно начисленных за другие периоды.
• потребуйте проценты за незаконное удержание денег. Даже если инспекция самостоятельно исправила ошибку, проверьте, начислены ли проценты за период, когда средства были неправомерно списаны с ЕНС. При отказе налогового органа их можно взыскать в судебном порядке (п. 4 ст. 79 Налогового кодекса).

Таким образом, банкротный мораторий не отменял обязанность уплачивать налоги, но запрещал начислять пени с 1 апреля по 30 сентября 2022 года на задолженность, возникшую до его введения, если налогоплательщик подпадал под действие моратория и не отказался от него. После окончания моратория начисление пеней возобновлялось с учетом действовавших в соответствующие периоды ставок.