Двойной штраф при неправомерном применении УСН

В связи с превышением предельной суммы доходов для применения УСН предприниматель был признан плательщиком налогов по общей системе налогообложения. При этом налоговая привлекла его к ответственности за неподачу деклараций на ОСН и неуплату налогов. Мнение арбитров по этому спору налоговики включили в обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного и Верховного судов, принятых в третьем квартале 2022 года по вопросам налогообложения, направленный письмом ФНС от 30.12.2022 № БВ-4-7/17924@.

ИФНС привлекла предпринимателя к ответственности за непредставление налоговой декларации по НДС и за непредставление налоговой декларации по НДФЛ. А оспаривая штрафы по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса за неуплату налогов, ИП указал на повторность привлечения его к налоговой ответственности.

Верховный суд с этим не согласился (определение Верховного Суда от 26.08.2022 № 308-ЭС22-1936).

Он указал, что положения статей 119 и 122 Налогового кодекса предусматривают различные квалифицирующие признаки правонарушений и данные составы правонарушений со всей очевидностью разграничены между собой.

Предусмотренное статьей 119 Налогового кодекса нарушение посягает на самостоятельный объект охраняемых государством общественных отношений в сфере налогообложения, связанных с осуществлением налогового контроля. Именно поэтому налогоплательщик привлекается к ответственности за совершение данного налогового правонарушения независимо от факта уплаты им налога.

Поскольку виновные действия ИП, связанные с неправомерным применением специальных налоговых режимов, привели к неисполнению им двух различных обязанностей – бездействие по подаче декларации по ОСН и бездействие в уплате налогов по указанной системе налогообложения, то его привлечение к ответственности одновременно по статьям 119 и 122 Налогового кодекса повторным не является.

При этом, тот факт, что поведение ИП охватывалось единым умыслом, также не является основанием для поглощения менее строгой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса, более строгой санкцией, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса.